Вычет ндс по оборудованию требующего монтажа

По нормам Налогового кодекса НДС, предъявленный покупателю при приобретении оборудования к установке либо уплаченный при ввозе такого оборудования на территорию Российской Федерации, принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет указанного оборудования.

По правилам бухгалтерского учета в момент поступления это оборудование отражается на счете 07 «Оборудование к установке». На счет 01 «Основные средства» оно переводится по мере готовности к использованию.

Для целей вычета НДС оборудование, требующее монтажа, считается принятым на учет на счет 07 «Оборудование к установке», так как Налоговый кодекс не связывает право на вычет по указанному оборудованию с постановкой его на учет по конкретному счету. Следовательно, с момента отражения на счете 07 у налогоплательщика возникает право принять к вычету НДС по этому оборудованию (с учетом выполнения других условий для вычета).

НДС, предъявленный по оборудованию, требующему сборки и монтажа, плательщик вправе принять к вычету в течение трех лет после принятия его на учет. Этот срок следует считать с момента отражения оборудования на счете 07.

О том, в какой момент принимается к вычету НДС, уплаченный при ввозе в РФ оборудования, требующего монтажа, см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость».

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник

Финансисты разъяснили порядок принятия НДС к вычету при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа

Sergey Mironov / Shutterstock.com

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация приобрела требующее монтажа производственное оборудование, стоимость которого отражена в бухучете на счете 07 «Оборудование к установке». При этом ведомство оценило, можно ли принять НДС к вычету при приобретении оборудования сразу после отражения в бухучете на указанном счете, не дожидаясь его оприходования после завершения монтажа на счет 01 «Основные средства».

Проанализировав соответствующие нормы Налогового кодекса, финансисты пришли к выводу, что вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа, производится после принятия такого оборудования к бухучету на счете 07 «Оборудование к установке». Такой вычет допускается на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и при наличии первичных документов.

Каким требованиям должен удовлетворять счет-фактура для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету? Узнайте из «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Так, согласно п. 2 ст. 171 и абз. 1 и абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении на территории РФ оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Источник

Как принять к вычету НДС по оборудованию, требующему монтажа?

НДС можно принять к вычету после того, как актив отражен на балансе организации. При этом Налоговый кодекс не поясняет, на каком именно счете нужно отразить приобретенное оборудование.

Условия для вычета НДС по приобретенному оборудованию

НДС можно принять к вычету, если от продавца получен счет-фактура и другие первичные документы, а приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет.

Указанное следует из пункта 2 статьи 171 и абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Вычет НДС, предъявленных продавцами при приобретении оборудования к установке, возможен в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке (абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса).

При этом Налоговый кодекс не поясняет, на каком именно счете нужно отразить приобретенное оборудование.

Однако, законодатель не связывает право на вычет по НДС с постановкой таких средств на бухгалтерский учет на какой-то конкретный счет.

По оборудованию, которое требует сборки и монтажа, НДС к вычету можно принять после принятия данного оборудования на учет на счет 07 «Оборудование к установке».

На это обратил внимание Минфин в письме от 17.11.2020 № 03-07-14/99976.

С какого момента возникает право на вычет

НДС при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа, можно принять к вычету в пределах 3-х лет после того, как оно было учтено на счете 07.

Если организация пропустит этот срок, то лишится права на вычет.

Если оборудование передается в монтаж, его стоимость списывают со счета 07 и относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета затрат на монтаж.

После завершения монтажа оборудование, готовое к эксплуатации, как правило, включают в состав основных средств.

Его первоначальная стоимость формируется исходя из совокупных затрат на приобретение и затрат на монтаж.

Однако, в таком случае отчет 3-х летнего срока для вычета НДС ведется не после того, как оборудование было включено в состав основных средств.

Его следует отсчитывать именно с того момента, когда оборудование было учтено на счете 07.

Такой вывод следует из письма Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875.

При этом в момент принятия оборудования к учету на счет 07 вычет НДС возможен в полном объеме.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Когда в ФСС направить сведения о работниках (на 1 января 2022 года)

С 1 марта 2022 года ККТ будут контролировать по новым правилам

Малое предприятие 2022: критерии, льготы, преимущества

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Объекты ОС, НМА, товары: о вычете «входного» НДС

Автор: Луговая Н.Н., эксперт журнала

Вопрос

В какой момент возникает право на вычет по объектам ОС, с которого начинается отсчет трехлетнего срока для реализации этого права?

Отсчитывать три года для реализации права на вычет нужно с того момента, когда основное средство отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Обоснование. Общие условия для применения вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычет «входной» НДС правомерен, если:

объект предназначен для операций, облагаемых НДС;

налогоплательщик располагает документом, подтверждающим право на вычет (оформленным надлежащим образом счетом-фактурой, полученным от поставщика);

объект принят на учет и эта передача сопровождается соответствующими первичными документами.

ФНС в Письме от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@ подчеркнула: законодательство о налогах и сборах не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар. Поэтому налоговики рекомендуют руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете.

В свою очередь, специалисты финансового ведомства (Письмо от 11.04.2017 № 03-07-11/21548) указали: право на вычет не связано с постановкой объектов на бухгалтерский учет на какой-то конкретный счет. В связи с этим вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, а также товаров (работ, услуг) для их создания, осуществляется после их учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. также письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587 и от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).

Стоит отметить, что ранее разъяснения официальных органы сводились к тому, что право на вычет «входной» НДС зависит от бухгалтерского счета, на котором отражен объект. Периодом для вычета при этом указывались:

по оборудованию, требующему монтажа, – квартал, в котором стоимость такого оборудования отражена по дебету счета 07 «Оборудование к установке» (Письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360);

по объекту строительства (возведенного самостоятельно или подрядным способом) – квартал, в котором стоимость стройматериалов и строительных работ отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письма ФНС России от 20.01.2016 № СД-4-3/609@, от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@);

по приобретенному зданию, требующему ремонта или реконструкции, – квартал, в котором стоимость объекта отражена по дебету счета 08 (письма Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-11/19544, ФНС России от 20.01.2016 № СД-4-3/609@);

по прочим основным средствам – квартал, в котором стоимость ОС отнесена на дебет счета 01 «Основные средства» (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 28.10.2011 № 03-07-11/290).

Судебная практика подтверждает данный вывод – см., например, Постановление АС МО от 16.12.2019 по делу № А40-171875/2018. Признавая правомерным отказ в принятии НДС к вычету в связи с истечением установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока, арбитры указали:

необоснованным является довод организации о том, что для применения вычета по НДС необходимо, чтобы произошло списание затрат со счета 08 на счет 01 и принятие объекта на учет в качестве основного средства;

Налоговый кодекс не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров (работ, услуг) на каком-либо счете бухгалтерского учета;

НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при постановке объектов на учет на счете 08, не дожидаясь их ввода в эксплуатацию и перевода на счет 01 (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05).

Вывод о том, что на расчет трехлетнего срока для вычет входной НДС не влияет момент ввода объекта в эксплуатацию, подтверждается и Постановлением АС СЗО от 31.10.2019 № Ф07-13268/2019 по делу № А52-100/2019.

Таким образом, для использования вычета по НДС в отношении основных средств достаточно отразить объект на счете 08, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию.

Вопрос

Можно ли перенести вычет «входной» НДС по объектам ОС на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ?

Вычет НДС по основному средству можно перенести на три года, однако только в полной сумме (не разделяя на части).

Обоснование. Минфин, ссылаясь в Письме от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 на п. 1.1 ст. 172 НК РФ, разъяснил, что вычет «входного» НДС по приобретенному основному средству также возможен в течение трех лет с даты принятия этого объекта к учету (счета 07, 08 или 01).

Однако речь идет о переносе полной суммы «входного» налога. Например, в Письме от 04.09.2018 № 03-07-11/63070 Минфин подчеркнул: принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Этот подход поддержала и ФНС в Письме от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@. Здесь был рассмотрен вопрос о вычете по исправленному счету-фактуре, но суть от этого не меняется.

Вопрос

Вправе ли импортер при ввозе товара, а также оборудования к установке принимать НДС к вычету частями?

Заявить вычет частями можно лишь в отношении ввозимых товаров.

Обоснование. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

Таким образом, принятие к вычету «ввозного» налога частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки товаров на учет (за исключением объектов ОС, оборудования к установке) нормам НК РФ не противоречит (Письмо Минфина России от 09.08.2019 № 03-07-08/60395).

Вопрос

В какой момент возникает право на вычет по товарам (работам,услугам), приобретаемым для создания нематериальных активов?

Право на вычет «входного» НДС (при создании НМА для использования в облагаемых НДС операциях) возникает с того момента, когда товары (работы, услуги) отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Обоснование. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) с 01.01.2020 вычетам подлежат:

суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

Порядок применения вычетов приведен в абз. 3 п. 1 ст. 172
НК РФ (в редакции Федерального закона № 325-ФЗ): в случае создания налогоплательщиком объекта НМА (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченного им при ввозе товаров на территорию РФ налога, в том числе НДС, предъявленного по договорам на создание НМА, осуществляются после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, для вычета НДС по товарам (работам, услугам), используемым для создания объекта НМА, не надо дожидаться того момента, когда стоимость нематериального актива будет переведена на счет 04 «Нематериальные активы».

Минфин заострил внимание на этом в Письме от 10.12.2019 № 03-07-11/96226: налогоплательщики, осуществляющие создание нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, вычеты сумм НДС, предъявленного после 1 января 2020 года по товарам (работам, услугам), имущественным правам либо уплаченного после 1 января 2020 года по ввозимым товарам, приобретенным для создания нематериальных активов, производят после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вопрос

Вправе ли налогоплательщик перенести вычет «входного» НДС по приобретенным объектам НМА на ближайшие три года (п. 1.1 ст. 172 НК РФ)?

Налогоплательщик вправе перенести вычет НДС по приобретенному объекту НМА на три года в полной предъявленной продавцом сумме.

Обоснование. В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия приобретения на учет.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, вычет НДС, определенный п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет нематериальных активов НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Вопрос

С какой даты начинать отсчет (три года) для вычета НДС по объекту НМА: с даты получения счета-фактуры или с налогового периода, когда актив поставлен на учет? Продлевается ли этот срок на срок представления декларации?

Отсчет трех лет для реализации права на вычет начинается с того момента, когда НМА учтен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дата счета-фактуры не имеет значения. Три года не продлеваются на срок представления декларации.

Обоснование. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных НМА (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Такие налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком НМА (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Норма действует с 2015 года, но и до этого момента налогоплательщик вправе был воспользоваться налоговыми вычетами в более позднем налоговом периоде и подать декларацию в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет (п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении НМА, производится после отнесения их на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587).

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Конституционный суд в п. 2.2 Определения от 24.03.2015 № 540-О указал: датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Таким образом, три года для получения вычета отсчитываются с даты отражения на счете 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание этого трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения. Три года не продлеваются на срок предоставления декларации.

Вопрос

Вправе ли налогоплательщик перенести вычет НДС, предъявленного подрядчиками при проведении капитального строительства и при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ?

Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после принятия на учет этих работ (товаров, услуг) Налоговому кодексу не противоречит.

Обоснование. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Налоговые вычеты по этим суммам осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Несмотря на то что данные вычеты не названы в числе тех, которые могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), чиновники не против отсрочки вычета по п. 6 ст. 171 НК РФ (см. таблицу).

Реквизиты документов

Вывод

Письма ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@ и Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-
11/56395, от 18.12.2019 № 03-07-11/9840

Принятие к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после постановки этих работ (товаров, услуг) на учет Налоговому кодексу не противоречит

Письма Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705, от 08.12.2016 № 03-07-10/73279, от 05.12.2016 № 03-07-10/71892

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются им к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для таких работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию

Таким образом, вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядчиками при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком СМР, в течение трех лет после принятия на учет этих работ (товаров, услуг) правомерен.

[1] В пункте 1.1 ст. 172 НК РФ речь идет о налоговых вычетах, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

Источник