Строительное оборудование которое требует монтаж

Как вести учет оборудования, требующего монтажа

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Не всегда приобретенное оборудование можно сразу вводить в эксплуатацию. Как правило, оно нуждается в установке. Такая техника фиксируется на счет 07. Обособленно нужно учитывать ОС, которые не могут вводиться в эксплуатацию сразу после получения. Такие основные средства также нуждаются в доработке и монтаже, в оснащении вспомогательными деталями. Подобными ОС считаются и единицы техники, и комплексы. Рассмотрим все нюансы бухучета объектов, нуждающихся в установке.

Вопрос: Как отразить в учете российской организации приобретение и ввоз на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, с целью использования в производстве, а также выполнение работ по монтажу этого оборудования, если оборудование приобретено у казахстанского продавца, ввозится с территории Республики Казахстан, монтаж оборудования осуществляется казахстанским подрядчиком на территории РФ?
Договорная стоимость оборудования составляет 2 000 000 руб., стоимость монтажных работ — 200 000 руб. (без учета НДС). Расчеты с продавцом и подрядчиком произведены после получения оборудования и выполнения работ по монтажу соответственно. Казахстанский подрядчик не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС и не имеет представительства в РФ.
Посмотреть ответ

Что понимается под оборудованием, нуждающимся в установке

Что понимается под техникой, нуждающейся в установке, в бухучете? Это комплекс амортизируемых объектов, которые до момента ввода в использование подготавливаются. Рассматриваемые активы отличаются следующими характеристиками:

• Долгосрочная эксплуатация.
• Относительно высокая стоимость.
• Объект может уменьшать или увеличивать материальные выгоды, которые получает фирма.
• Объект не может эксплуатироваться без первичной установки, он нуждается в подготовке фундамента, в монтаже опор.
• Нужна сборка базовых элементов.
• Техника нуждается в настройках, в установке программного обеспечения.

К рассматриваемому перечню оборудования относятся производственные объекты, лабораторная техника.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами вспомогательного производства?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Затраты на монтаж оборудования составляют 50 000 руб.
Оборудование предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Посмотреть ответ

Что конкретно относится к оборудованию, которое нуждается в монтаже? Нужный перечень содержится в Инструкции по плану счетов, утвержденному Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. В частности, это следующая техника:

• Объекты производственного значения, устанавливаемые в возводимых/реконструированных зданиях.
• Объекты, вводимые в использование после сборки их элементов и крепления к фундаменту/перекрытиям. К этой категории относится контрольно-измерительная техника.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами подрядчика?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Договорная стоимость работ по монтажу приобретенного оборудования, предназначенного для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев, составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.). Монтаж выполнен сторонней организацией (не поставщиком оборудования).
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Что не относится к оборудованию, нуждающемуся в установке

К технике, подлежащей к установке, не относятся эти объекты:

• ТС.
• Сельскохозяйственное оборудование.
• Строительная техника.
• Инструменты для производственных сотрудников.
• Инвентарь хозяйственного типа.
• Станки, расположенные автономно.

То есть перечисленные объекты учитываются в стандартном порядке. Они не помещаются на счете 07, так как их не нужно предварительно устанавливать. Такие объекты помещаются на счет 08. Фиксируются они по мере прибытия на склад.

Особенности учета расходов на оборудование, нуждающееся в установке

Для бухучета используется счет 07 «Техника к установке». Он считается активным. На основании дебетового сальдо можно понять, есть ли техника, нуждающаяся в установке, на начало периода. Дебетовые обороты фиксируют поступление техники, нуждающейся в монтаже. Окончательное сальдо отображает наличие техники, нуждающейся в установке на завершение отчетного периода.

К СВЕДЕНИЮ! Детализированный учет по сч. 7 осуществляется по месту хранения техники и по ее названию/маркам.

Нюансы учета техники, нуждающейся в установке

ОС, нуждающиеся в монтаже, нужно приходовать на отдельный синтетический счет. Объекты будут находиться на обособленном счете до того, как они будут готовы в эксплуатации. Предполагается, что после установки будет произведен запуск ОС.

Техника фиксируется в учете по совокупному объему расходов, понесенных на приобретение и подготовку. В частности, это следующие траты:

• Стоимость техники.
• Доставка объекта и его отгрузка.
• Наладочные и монтажные работы.
• Хранение оборудования до его запуска.
• Установка опор для техники и фундамента.

Предприятие может одновременно закупить несколько объектов, которые нуждаются в установке. В этом случае общие расходы распределяются между задействованными активами.

Установка или выполняется сотрудниками предприятия, или отдается на аутсорсинг. Это мероприятие может включать в себя следующие работы:

• Установку актива на площади, на которой будет выполняться запуск.
• Сборку деталей.
• Присоединение контрольных элементов.
• Анализ работоспособности объекта и его исправности.
• Изоляцию проводки.

Если техника не была запущена в срок, это фиксируется в отчетности.

Расходы на монтаж зачисляются на стоимость актива на базе этих бумаг: акт работ, исполненных подрядчиком, бухгалтерская справка. Справка нужна тогда, когда установка выполнялась сотрудниками предприятия. Следующий этап – проверка работоспособности оборудования. После нее техника вводится в эксплуатацию. Актив становится ОС.

Особенности принятия техники к учету

Учет оборудования, нуждающегося в установке, предполагает оформление первичной документации. Первичка составляется по этим формам:

• ОС-14 (акт о приемке).
• ОС-15 (отправка оборудования на монтажные работы).
• ОС-16 (обнаружение дефектов).
• ОС-1 (учет в статусе ОС).

Эти формы не обязательны к применению. Фирма может сама утвердить нужные формы документов.

Проводки при покупке техники

При покупке техники, нуждающейся в монтаже, нужно фиксировать ее в учете по начальной стоимости. Она включает в себя все расходы, сопряженные с покупкой. При приобретении используются эти проводки:

• ДТ07 КТ60. Поставка техники, нуждающейся в монтаже.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по технике.
• ДТ07 КТ60. Включение в стоимость объекта трат на доставку.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по доставке.

В учете нужно отражать поступление техники в статусе взноса в уставной капитал. Для этого используется следующая проводка: ДТ07 КТ75/1 (оприходование техники в оценке, утвержденной учредителями).

Направление техники на монтаж

Стоимость техники, отправленной в монтаж, списывается со сч. 07 в ДТ сч. 08. Используются эти проводки:

• ДТ08 КТ07. Техника направлена на установочные работы.
• ДТ08 КТ60. В стоимость объекта включены траты на установку.
• ДТ19 КТ60. НДС по установке.

Здание может возводиться подрядным методом. В этом случае заказчик может отправить технику на установку на основании акта передачи. Объект в данном случае продолжит находиться на сч. 07 (подразумевается счет заказчика). Подрядчик заносит оборудование на забалансовый счет 005. Стоимость техники, направленной в монтаж, снимается подрядчиком с забалансового сч. 005. Стоимость объекта, направленного подрядчику, не будет сниматься с учета застройщика. Но это касается только техники, установка которой не началась.

Входящий НДС по технике, нуждающейся в установке

НДС по технике, нуждающейся в установке, принимается к вычету в полном размере. Но принять налог к вычету можно только после его фиксации на сч. 07. При этом не требуется вводить ОС в эксплуатацию. Происходит полное возмещение НДС по дополнительным тратам.

Вычет НДС производится при наличии этих трех условий:

• ОС эксплуатируется в работе, которая облагается НДС.
• Имеется счет-фактура, составленный в соответствии с законом.
• ОС принято к учету.

К СВЕДЕНИЯ! При реализации и бесплатной передаче техники стоимость ее списывается в ДТ счета 91.

Различные виды учета

Регистры по синтетическому направлению:

Р. аналитического учета – это:

• Анализ сч. 07.
• Карточка сч.7.
• Карта сч. 07 по субконто.

К СВЕДЕНИЮ! Регистры помогают упорядочить всю бухгалтерскую информацию.

Источник

Оборудование, требующее монтажа

«. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений; комплекты запасных частей такого оборудования. В состав такого оборудования включается контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. «

Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению»

Официальная терминология . Академик.ру . 2012 .

Смотреть что такое «Оборудование, требующее монтажа» в других словарях:

ОБОРУДОВАНИЕ, ТРЕБУЮЩЕЕ МОНТАЖА — оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К этому оборудованию относятся также и электронно вычислительные машины, для сдачи в эксплуатацию которых требуется… … Большой бухгалтерский словарь

Оборудование, требующее и не требующее монтажа — ОБОРУДОВАНИЕ, ТРЕБУЮЩЕЕ И НЕ ТРЕБУЮЩЕЕ МОНТАЖА: к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К этому оборудованию… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Оборудование монтируемое (требующее монтажа) — – оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных узлов и частей, установки на фундаменты или опоры, прикрепления к полу, междуэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений. [МДС … Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

ОБОРУДОВАНИЕ, НЕ ТРЕБУЮЩЕЕ МОНТАЖА — оборудование, которое не требует для его ввода в действие Предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты, к нему относятся: локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские… … Большой бухгалтерский словарь

«ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ» — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа … Большой бухгалтерский словарь

Счет Бухгалтерского Учета 07 Оборудование К Установке — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 07 «ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ» — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 07 ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного… … Большой экономический словарь

Монтажное оборудование — Термины рубрики: Монтажное оборудование Блокоукладчик Демонтаж оборудования Кондуктор монтажный Машина стационарная … Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

07 счет — Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего… … Бухгалтерская энциклопедия

Источник

Особенности бухгалтерского учета оборудования, требующего монтажа, в строительных организациях

«Международный бухгалтерский учет», 2013, N 35

В настоящее время в составе себестоимости строительной продукции существенна доля расходов на оборудование, требующее монтажа. В связи с отсутствием в России системы нормативного регулирования по данному виду экономической деятельности (строительной деятельности) и двойственной экономической природой учетного объекта проблема методологически правильной организации бухгалтерского учета оборудования к установке среди субъектов инвестиционной деятельности является особо актуальной. В статье исследованы возможные варианты ведения учета оборудования к установке и обоснована их целесообразность применения в зависимости от субъекта инвестиционной деятельности. Предложена организация аналитического учета оборудования к установке, обеспечивающая оперативной информацией руководство экономического субъекта. Сделан вывод о необходимости закрепления выбранных вариантов ведения бухгалтерского учета оборудования к установке в учетной политике строительной организации.

Организация бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на эффективность функционирования экономического субъекта в любой сфере деятельности, в том числе строительстве. Особенностью строительного производства является наличие значительных объемов оборудования, требующего монтажа (оборудования к установке) на строящихся объектах. В настоящее время в составе себестоимости строительной продукции существенна доля расходов на оборудование, требующее монтажа. Отсутствие эффективной системы нормативного регулирования учета в данном виде экономической деятельности, с одной стороны, и единой концепции учета оборудования, требующего монтажа, среди ученых, с другой стороны, свидетельствуют о необходимости дальнейших исследований в этой области.

Согласно экономическому словарю оборудование к установке — это оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов, а также оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с порядком разработки проектно-сметной документации для данного вида экономической деятельности подлежат включению в названные выше проекты и сметы, независимо от того, предусмотрены они или нет в сметах и проектах фактически. Это относится и к оборудованию, входящему в сметы на строительство, приобретаемому для замены морально устаревшего и физически изношенного [13].

Под оборудованием, требующим монтажа, понимают технологическое, энергетическое, производственное оборудование, предназначенное для установки в строящихся объектах и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования [8].

Как отмечают С.И. Церпенто и Н.В. Игнатова, понятие «оборудование, требующее монтажа (оборудование к установке)» связано с технологической структурой капитальных вложений, осуществляемых заказчиками, и, следовательно, этот вид имущества должен учитываться отдельно от остальных [12].

Обращая внимание на двойственную природу данного учетного объекта, Н.А. Адамов отмечает, что исходя из экономического содержания и целей применения, оборудование, требующее монтажа, является разновидностью материально-производственных запасов, используемых при осуществлении строительных работ. Следовательно, его стоимость относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено. В этой связи в учете необходимо руководствоваться правилами национального стандарта — Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 [1 с. 52].

Однако следует отметить, что прямого указания на то, что оборудование, требующее монтажа, подрядчик должен учитывать в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», как это сделано в отношении заказчика (застройщика), в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций нет. В данной Инструкции указано, что организациям-застройщикам следует применять счет 07 «Оборудование к установке» для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Такая «расплывчатая» трактовка в нормативном акте вызывает немало дискуссий по поводу порядка отражения вышеназванного объекта в учете.

Так, например, согласно правилам формирования инвентарной стоимости объекта строительства стоимость оборудования, предназначенного для установки, относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено [6]. В соответствии с п. 39 Приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств [7]. Аналогичное высказывание содержится в п. 4.44 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 «Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации»: «В сметных расчетах и сметах на строительство предприятий, зданий и сооружений учитывается стоимость предусмотренного проектом оборудования (монтируемого и не требующего монтажа), предназначенного для обеспечения функционирования предприятия, здания и сооружения. » [6].

Как отмечает А.Б. Тепляков, по правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 «Оборудование к установке». Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета [11].

В Гражданском кодексе РФ закреплена в п. 1 ст. 745 правовая норма, возлагающая обязанность обеспечения строительной площадки материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием на подрядчика [3]. Однако данная норма не носит обязывающего характера, поскольку в ней уточняется, что договором строительного подряда может быть предусмотрено иное, например обеспечение строительства материалами и оборудованием заказчиком.

При заключении договора строительного подряда, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик [10].

В соответствии с п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [10] в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования). Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расходы по монтажу оборудования относятся на увеличение инвентарной стоимости вводимых объектов основных средств через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в последующем списываются через амортизацию на расходы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, т.е. речь идет уже о совершенно ином учетном объекте.

Этот же вывод косвенно подтверждает и Приказ Минфина России [8], где определено, что порядок отражения в учете данного объекта целиком зависит от того, кто приобретает данное оборудование.

Итак, если оборудование, требующее монтажа, для строительной площадки приобретает подрядчик (общее правило), то данное оборудование принимается к учету в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. Необходимо обратить внимание на тот факт, что Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не предусмотрен отдельный субсчет для учета оборудования к установке. Исходя из приведенных пояснений [8] для субсчета 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», в которых сказано, что на данном субсчете «. учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке», можно сделать вывод о возможности использования данного субсчета для отражения оборудования, требующего монтажа. В бухгалтерском учете формируются записи (табл. 1).

Корреспонденция счетов по учету оборудования, требующего монтажа (при обеспечении объекта строительства оборудованием подрядчиком)

Если же условиями договора строительного подряда определено, что строительную площадку оборудованием, требующим монтажа, обеспечивает заказчик (застройщик), то такое оборудование принимается к учету в составе внеоборотных активов. Как упоминалось ранее, организации-застройщики для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, используют счет 07 «Оборудование к установке».

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая состоит из:

• стоимости по ценам приобретения оборудования;
• расходов, связанных с транспортировкой оборудования;
• прочих расходов, связанных с приобретением оборудования [8].

В учете заказчика-застройщика формируются следующие записи (табл. 2).

Корреспонденция счетов по учету оборудования требующего монтажа (при обеспечении объекта строительства оборудованием заказчиком)

Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, продолжает числиться в учете у заказчика-застройщика.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ и затрат (форма N КС-3) по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке, при этом стоимость оборудования в справке не отражается.

Завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик учитывает за балансом в оценке, указанной в договоре, и, как следствие, в первичных документах на передачу данного оборудования заказчиком, как правило, по акту формы N ОС-15 — «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После сдачи объекта строительства заказчику подрядчик списывает установленное оборудование с забалансового учета.

Итак, проведенное исследование норм действующего законодательства позволяет сформулировать следующий вывод: порядок отражения оборудования к установке в бухгалтерском учете целиком зависит от того, на кого возложена обязанность обеспечения строительства материалами и оборудованием по договору строительного подряда.

Обратим внимание на особенности документального оформления движения оборудования к установке. С введением в действие Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организациям предоставлено право выбора: использовать унифицированные формы первичной учетной документации для учета оборудования, требующего монтажа (формы N N ОС-14, ОС-15, ОС-16), или разработать формы документов самостоятельно, с отражением обязательных реквизитов, определенных в п. 2 ст. 9 вышеназванного Закона [5]. Независимо от того, какие первичные учетные документы будет использовать строительная организация (унифицированные или самостоятельно разработанные), необходимо утвердить данные формы организационно-распорядительным документом (приказом или распоряжением), подписанным руководителем экономического субъекта. При этом утвержденные организацией документы, предназначенные для отражения той или иной хозяйственной операции в отношении оборудования к установке, могут и не совпадать с унифицированной формой.

На методику учета оборудования к установке может оказывать влияние порядок отражения НДС по приобретенному объекту. Рассмотрим порядок учета НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, более подробно (табл. 3).

Корреспонденция счетов по учету НДС при приобретении оборудования, требующего монтажа

Стоимость приобретенного оборудования складывается из сумм, уплаченных поставщикам (за минусом НДС), а также расходов по приобретению и доставке оборудования на склады организации. Порядок отражения НДС по приобретенному оборудованию в учете зависит от режима налогообложения, на котором находится строительная организация, и от целей дальнейшего использования данного учетного объекта. Если организация находится на специальном режиме налогообложения и не является плательщиком НДС, то сумма НДС по приобретенному оборудованию увеличивает его фактическую себестоимость и отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Если организация приобретает оборудование для использования в операциях, облагаемых НДС, то в соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ (НК РФ) строительная организация имеет право на налоговый вычет. Данный вычет может быть произведен в соответствии со ст. 172 НК РФ на основании счетов-фактур, выставленных продавцами оборудования и документов, подтверждающих уплату сумм налога, по мере принятия оборудования к учету [4]. При этом необходимо учитывать определение Конституционного Суда РФ, в котором указано, что положения ст. 88, п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п. п. 1 — 3 ст. 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм НДС в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (в частности, счета-фактуры). Эта обязанность возникает у него с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов [9]. Если же предприятие приобретает оборудование, требующее монтажа, для использования в непроизводственных целях, то суммы НДС, уплаченные поставщикам оборудования, списываются за счет прочих расходов организации. Необходимо помнить, что если при приобретении оборудования был применен налоговый вычет, а затем организация приняла решение об использовании оборудования в непроизводственных целях, то следует восстановить ранее принятый к вычету НДС, а затем списать его на прочие расходы строительной организации.

По мнению автора, при ведении учета операций с оборудованием, требующим монтажа, особое внимание следует уделить такому учетному аспекту, как порядок организации аналитического учета данного объекта. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для счета 07 «Оборудование к установке» отсутствуют субсчета и указано, что организация аналитического учета должна обеспечивать раскрытие информации по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам). В свою очередь С.И. Церпенто, Н.В. Игнатова предлагают для учета оборудования к установке открывать следующие субсчета:

• 07.1 «Оборудование к установке отечественное»;
• 07.2 «Оборудование к установке импортное» [12].

Однако для обеспечения пользователей соответствующей информацией практика работы строительных организаций диктует необходимость большей детализации учетных данных. Проведенные автором исследования позволяют сделать вывод о целесообразности организации аналитического учета оборудования к установке в следующих разрезах:

1. наличие оборудования:

• оборудование, требующее монтажа, в пути;
• оборудование, требующее монтажа, на складе;
• оборудование, сданное в монтаж;

1. местонахождение оборудования:

• оборудование на складе N 1 (на строительной площадке N 1);
• оборудование на складе N 2 (на строительной площадке N 2) и т.д.;

1. группы оборудования:

• технологическое;
• энергетическое;
• производственное;
• контрольно-измерительное;

1. наименования оборудования:

• лифты;
• эскалаторы;
• вентиляционное оборудование и т.д.

Предлагаемая структура счета 07 «Оборудование к установке» представлена на рисунке.

Предлагаемая структура счета 07 «Оборудование к установке»

В структуре счета, представленной на рисунке, выделены такие дополнительные объекты аналитического учета, как местонахождение и группы оборудования. Шифр счета отражает названные объекты и позволяет группировать по ним учетную информацию, образуя соответствующие уровни аналитического учета оборудования, требующего монтажа. Такой подход к формированию информации позволит с помощью данных бухгалтерского учета получать оперативную информацию о составе оборудования, его состоянии и движении в разрезе объектов строительства. Тем самым повышается обоснованность принимаемых управленческих решений строительными организациями.

Необходимо отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отсутствует четкое указание на то, каким образом учитывать оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса. Если рассматривать данный объект с позиции необходимости монтажа, то его следует отнести к объектам, учитываемым на счете 07 «Оборудование к установке». Однако считаем возможным согласиться с точкой зрения, высказанной И.А. Варпаевой, что затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, а также инструмента и инвентаря предусмотрены в проектно-сметной документации и являются составной частью технологической структуры капитальных вложений, осуществляемых в форме строительства объектов основных средств [2]. Таким образом, затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, целесообразно учитывать на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств».

Итак, проблема идентификации оборудования, требующего монтажа, как элемента внеоборотных активов или оборотных активов, на наш взгляд, требует разрешения на законодательном уровне и приведения в соответствие ранее названных нормативных актов. Однако, как показало исследование, с точки зрения экономического субъекта отдельные спорные вопросы могут быть разрешены грамотным отражением в основном внутреннем нормативном акте организации — учетной политике, что позволит избежать учетных и налоговых ошибок и их экономических последствий.

Источник