- Начала бухгалтерского учета
- Бухгалтерский учет 3
- Трансформация для начинающих: реверсивные проводки
- Таблица по перекладке данных
- Трансформация
- Пример 1. Начисление резерва по запасам
- Пример 2. Списание аванса из статьи «Дебиторская задолженность, в т.ч. авансы и предоплаты»
- Ошибки при выполнении реверсивных проводок
- Заключение
Начала бухгалтерского учета
А теперь мы познакомим вас с таким понятием, как реверсивная проводка.
Сразу хотим обратить ваше внимание на то, что слово «реверсивная» мы придумали сами, и другие бухгалтеры вас не поймут, если вы в беседе с кем-то употребите такое название.
Но мы считаем, что вы обязательно должны разобраться в том, чем реверсивная проводка отличается от обычной.
Это избавит вас от многочисленных затруднений, которые будут испытывать бухгалтеры, не учившиеся у нас и не понявшие смысл этой проводки.
Первую проводку со счета N 3 на счет N 2 вы уже сделали. Теперь предположим, что из командировки вернулся ваш друг Вася. Вы пожаловались ему на то, что заняли 500 рублей у своей знакомой Люси и намерены вовремя отдать деньги. Но вас раздражает то, что она вам не верит и каждый день зудит, напоминая о том, что вы ей должны эти несчастные 500 рублей.
Вася вас понял и говорит: «Так в чем проблема?! Переведи свой долг с нее на меня. Окажись в долгу передо мной, а не перед ней, и у тебя не будет никаких проблем!»
Обратите внимание – до сих пор мы из одного кошелька в другой переводили деньги, а теперь мы хотим, чтобы из кошелька N 3 в кошелек N 1 переместился долг (то есть вакуум).
Подведем итоги сказанному.
Обычная проводка — это такая проводка, во время которой мы хотим перегнать с одного счета на другой стоимость актива.
Например, со своего расчетного счета мы перегоняем деньги на счет банка или на счет фирмы, которая продает нам какие-то товары.
Реверсивная проводка — это такая проводка, во время которой мы хотим перегнать с одного счета на другой стоимость долга.
Например, со счета Люси, мы хотим перегнать наш долг на счет Васи.
Источник
Бухгалтерский учет 3
А теперь мы познакомим Вас с таким понятием, как реверсивная проводка.
Сразу хотим обратить Ваше внимание на то, что слово «реверсивная» мы придумали сами, и другие бухгалтеры Вас не поймут, если Вы в беседе с кем-то употребите такое название.
Но мы считаем, что Вы обязательно должны разобраться в том, чем реверсивная проводка отличается от обычной.
Это избавит Вас от многочисленных затруднений, которые будут испытывать бухгалтеры, не учившиеся у нас и не понявшие смысл этой проводки.
Первую проводку со счета N 3 на счет N 2 Вы уже сделали. Теперь предположим, что из командировки вернулся Ваш друг Вася. Вы пожаловались ему на то, что заняли 500 рублей у своей знакомой Люси и намерены вовремя отдать деньги. Но Вас раздражает то, что она Вам не верит и каждый день зудит, напоминая о том, что Вы ей должны эти несчастные 500 рублей.
Вася Вас понял и говорит: «Так в чем проблема?! Переведи свой долг с нее на меня. Окажись в долгу передо мной, а не перед ней, и у тебя не будет никаких проблем!»
Обратите внимание – до сих пор мы из одного кошелька в другой переводили деньги, а теперь мы хотим, чтобы из кошелька N 3 в кошелек N 1 переместился долг (то есть вакуум).
Подведем итоги сказанному.
Обычная проводка — это такая проводка, во время которой мы хотим перегнать с одного счета на другой стоимость актива.
Например, со своего расчетного счета мы перегоняем деньги на счет банка или на счет фирмы, которая продает нам какие-то товары.
Реверсивная проводка — это такая проводка, во время которой мы хотим перегнать с одного счета на другой стоимость долга.
Например, со счета Люси, мы хотим перегнать наш долг на счет Васи.
Источник
Трансформация для начинающих: реверсивные проводки
Наиболее распространенным способом подготовки отчетности по МСФО является трансформация данных российского бухгалтерского учета. Поскольку входящие данные РСБУ не содержат информацию о корректировках, сделанных в прошлых периодах для целей МСФО, начинать трансформацию текущего периода необходимо с повторения всех корректировок, которые повлияли на нераспределенную прибыль (убыток) в прошлых периодах. Понимание смысла таких реверсивных проводок и их влияния на статьи отчетности позволит избежать ошибок и более полно представлять процесс трансформации.
Таблица по перекладке данных
Для трансформации национальных данных в данные по международным стандартам часто используется соответствующим образом настроенная в MS Excel таблица. Название для нее каждая компания может придумать самостоятельно, мы же для удобства будем называть ее таблицей по перекладке данных.
Такая таблица содержит:
- набор статей баланса и отчета о прибылях и убытках (ОПУ), перечень которых в разных компаниях может разниться;
- итоговые суммирующие строки статей баланса и ОПУ: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогов», «Прибыль после налогов»;
- простые контрольные проверки, например, чтобы сумма по строке «Итого активы» равнялась сумме по строке «Итого капитал и обязательства».
Входящие данные национального учета, которые затем будут корректироваться для целей МСФО, могут формироваться с использованием:
- оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ);
- соответствующих расшифровок статей баланса и ОПУ, составленных по данным национального учета;
- автоматической выгрузки отчета в требуемом формате и разреза статей из учетной системы.
Входящие данные на основе ОСВ. При варианте формирования входящих данных на основе данных из ОСВ можно использовать следующую технику:
- к каждому счету (субсчету) национального учета в ОСВ проставляются унифицированные названия соответствующей статьи из таблицы по перекладке данных;
- путем простых функций MS Excel (например, «СУММЕСЛИ=») данные с ОСВ переносятся и группируются по соответствующим статьям в таблицу по перекладке данных;
- если изначальное разнесение данных с ОСВ не дает нужной детализации статей таблицы по перекладке данных, выполняются реклассифицирующие корректировки с использованием более детальной информации из расшифровок соответствующих статье счетов (субсчетов) РСБУ.
Входящие данные на основе расшифровок. Этот вариант может быть удобен при работе с данными дочерних компаний в ситуации, когда они предоставляют материнской компании соответствующие Excel файлы с расшифровками показателей национального учета (пакет данных). Пакет данных может представлять из себя файл MS Excel, который содержит набор листов. Каждый лист несет соответствующую расшифровку. Например, пакет с данными РСБУ дочернего предприятия может содержать следующие листы:
- баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств (на отдельных листах);
- детальные расшифровки к каждой статье баланса и отчета о прибылях и убытках (одна статья – один лист с расшифровкой). Листы с расшифровками могут содержать различную информацию, необходимую для составления отчетности и выполнения корректировочных проводок. Информация может быть представлена по характеру доходов и расходов (например, расходы на аренду, охрану, страхование, заработную плату; процентные доходы по депозитам, облигациям, расчетным счетам и т.д.), по дебиторской или кредиторской задолженности (с указанием валюты, контрагента, сроков погашения), процентным ставкам по инвестициям, инвестиционному рейтингу, датам покупок и т.д.;
- прочие детальные расшифровки, которые могут содержать иную любую информацию, необходимую для подготовки данных.
Разнесенные по таблице показатели РСБУ-отчетности в дальнейшем корректируются с целью получить данные, необходимые для составления отчетности, соответствующей требованиям МСФО.
Трансформация
Условно трансформационные корректировки (далее – корректировки) можно разделить по следующим категориям:
1) корректировки, не влияющие на финансовый результат (реклассифицирующие);
2) корректировки, влияющие на финансовый результат, которые в свою очередь можно разделить на:
- корректировки прошлого периода (реверсивные проводки);
- корректировки текущего периода.
Ниже речь пойдет о реверсивных корректировках.
Реверсивные корректировки – это корректировки предыдущего отчетного периода, которые оказали влияние на финансовый результат, перенесенные с обратным знаком в текущий отчетный период.
В качестве примеров, которые позволят понять назначение реверсивных проводок, рассмотрим несколько корректировок для трансформации за 2012 и 2013 годы, в частности начисление резерва по запасам и списание аванса из статьи «Дебиторская задолженность, в т.ч. авансы и предоплаты».
Пример 1. Начисление резерва по запасам
На конец 2012 года по данным РСБУ запасы компании составили 2000 тыс. руб. В связи с падением цены реализации готовой продукции для целей МСФО был начислен резерв на сумму 400 тыс. руб. (см. табл. 1). В проводках и таблицах используется такая система знаков, при которых активы и расходы показываются с положительным знаком, а обязательства и доходы – с отрицательным:
| Дт «Расход на обесценение запасов» (счет ОПУ) | 400 тыс. руб.; |
| Кт «Резерв по готовой продукции» (балансовый контрсчет к статье «Запасы») | (400 тыс.) руб. |
Таблица 1. Фрагмент таблицы по перекладке данных за 2012 год, тыс. руб.
| Статья | Входящие данные РСБУ на конец 2012 г. для последующей трансформации | Начисление резерва по запасам для целей МСФО | Итого данные по МСФО на конец 2012 г. |
|---|---|---|---|
| Баланс | |||
| Запасы | 2000 | 1600 | |
| Готовая продукция | 2000 | 2000 | |
| Резерв по готовой продукции | (400) | (400) | |
| Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т.ч.: | 400 | 400 | |
| нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет | |||
| Отчет о прибылях и убытках* | |||
| Расход на обесценение запасов | 400 | 400 | |
* Строка баланса «Нераспределенная (прибыль) / убыток» состоит из финансовых результатов за все периоды. Поскольку отчет о прибылях и убытках расшифровывает финансовый результат за текущий период, то ОПУ является частью этой строки.
Приступив к трансформации национальных данных за 2013 год реверсивными проводками, необходимо отразить влияние создания резерва за 2012 год на нераспределенную (прибыль) / убыток прошлых лет.
Реверсивные корректировки можно выполнять с использованием счета ОПУ или без него.
Выбор метода будет влиять только на технику выполнения корректировочных поправок текущего периода. В обоих случаях для полного понимания необходимо рассматривать реверсивные корректировки вместе с проводками текущего периода.
Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ. Реверсивная корректировка переносится в таблицу по трансформации 2013 года в корреспонденции с двумя счетами: счетом ОПУ и нераспределенной (прибылью) / убытком прошлых лет:
| Дт «Нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет» | 400 тыс. руб.; |
| Кт «Расход на обесценение запасов» (счет ОПУ) | (400 тыс.) руб. |
В результате реверсивной корректировки в ОПУ происходит полное восстановление резерва.
Предположим, что на конец 2013 года в связи с изменением ситуации на рынке чистая стоимость реализации всей готовой продукции снизилась до нуля, поэтому необходимо начислить резерв на полную стоимость готовой продукции (см. табл. 2):
| Дт «Расход на обесценение запасов» (счет ОПУ) | 2000 тыс. руб.; |
| Кт «Резерв по готовой продукции» (балансовый контрсчет к статье «Запасы») | (2000 тыс.) руб. |
Таблица 2. Фрагмент таблицы по перекладке данных за 2013 год, тыс. руб.
| Статья | Входящие данные РСБУ на конец 2013 г. для трансформации | Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ для целей МСФО за 2013 г. (повтор начисления резерва 2012 г.) | Начисление резерва по запасам для целей МСФО за 2013 г. | Итого данные по МСФО на конец 2013 г. |
|---|---|---|---|---|
| Баланс | ||||
| Запасы | 2000 | 0 | ||
| Готовая продукция | 2000 | 2000 | ||
| Резерв по готовой продукции | (2000) | (2000) | ||
| … | ||||
| Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т.ч.: | 0 | 2000 | 2000 | |
| нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет | 400 | 400 | ||
| Отчет о прибылях и убытках | ||||
| Расход на обесценение запасов | (400) | 2000 | 1600 | |
В результате переноса корректировки по созданию резерва под обесценение запасов 2012 года на 2013 год:
- корректируется накопленная прибыль по РСБУ 2013 года до накопленной прибыли по МСФО 2013 года на сумму начисленного в 2012 году расхода по обесценению (400 тыс. руб.);
- сумма текущей корректировки 2013 года по созданию резерва обесценения с реверсивной корректировкой отражает расход по обесценению (увеличению резерва) за текущий период на сумму 1600 тыс. руб. ((400 тыс.) + 2000 тыс.).
Реверсивная проводка без использования счета ОПУ. В этом варианте реверсивная корректировка выполняется в корреспонденции с балансовым контрсчетом к статье «Запасы» и нераспределенной (прибылью) / убытком прошлых лет.
Начисление резерва для целей МСФО в 2012 году:
| Дт «Расход на обесценение запасов» (счет ОПУ) | 400 тыс. руб.; |
| Кт «Резерв по готовой продукции» (балансовый контрсчет к статье «Запасы») | (400 тыс.) руб. |
Реверсивная проводка без использования счета ОПУ в 2013 году (см. табл. 3):
| Дт «Нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет» | 400 тыс. руб.; |
| Кт «Резерв по готовой продукции» (балансовый контрсчет к статье «Запасы») | (400 тыс.) руб. |
Таблица 3. фрагмент таблицы по перекладке данных за 2013 год, тыс. руб.
| Статья | Входящие данные на конец 2013 г. РСБУ для последующей трансформации | Реверсивная проводка без использования счета ОПУ для целей МСФО за 2013 г. (повтор начисления резерва 2012 г.) | Начисление резерва по запасам для целей МСФО за 2013 г. | Итого данные по МСФО на конец 2013 г. |
|---|---|---|---|---|
| Баланс | ||||
| Запасы | 2000 | 0 | ||
| Готовая продукция | 2000 | 2000 | ||
| Резерв по готовой продукции | (400) | (1600 ) | (2000) | |
| … | ||||
| Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т.ч.: | 400 | 1600 | 2000 | |
| нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет | 400 | 400 | ||
| Отчет о прибылях и убытках | ||||
| Расход на обесценение запасов | 1600 | 1600 | ||
В результате в балансе полностью отражен резерв по обесценению, созданный для целей отчетности по МСФО в 2012 году, и его влияние на накопленную прибыль.
Для того чтобы в отчетности по МСФО за 2013 год отразить в балансе новую сумму резерва по обесценению запасов, текущая корректировка должна быть выполнена на величину изменения резерва 2012 года по сравнению с резервом 2013 года, то есть на 1600 тыс. руб. ((400 тыс.) + 2000 тыс.):
| Дт «Расход на обесценение запасов» (счет ОПУ) | 1600 тыс. руб.; |
| Кт «Резерв по готовой продукции» (балансовый контрсчет к статье «Запасы») | (1600 тыс.) руб. |
При любом варианте реверсивных корректировок результат в отчетности одинаков:
- в балансе отражен созданный на конец 2013 года резерв под обесценение запасов на сумму 2000 тыс. руб.;
- в отчете о прибылях и убытках отражен расход по обесценению за текущий период в размере 1600 тыс. руб.;
- накопленная (прибыль) / убыток по РСБУ 2013 года скорректирована до накопленной (прибыли) / убытка по МСФО 2013 года на сумму резерва 2012 года 400 тыс. руб.
Пример 2. Списание аванса из статьи «Дебиторская задолженность, в т.ч. авансы и предоплаты»
На конец 2012 года по данным РСБУ статья «Дебиторская задолженность, в т.ч. авансы и предоплаты» включает аванс за аренду помещения в декабре в размере 60 тыс. руб. В отчетности, составленной по РСБУ, этот аванс был списан на расходы компании только в январе 2013 года (ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов на момент подготовки отчетности по РСБУ по состоянию на конец 2012 года).
В соответствии с принципом начисления хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они произошли. Для целей МСФО-отчетности расходы на аренду за декабрь 2012 года должны быть отражены в расходах 2012 года.
Следовательно, на конец 2012 года необходимо начислить расход на аренду за декабрь 2012 года и списать аванс в размере 60 тыс. руб. (см. табл. 4):
| Дт «Расходы на аренду» (счет ОПУ) | 60 тыс. руб.; |
| Кт «Дебиторская задолженность, в т.ч. авансы и предоплаты» | (60 тыс.) руб. |
Таблица 4. Фрагменты таблицы по перекладке данных за 2012 и 2013 годы, тыс. руб.
| Статья | 2012 г. | 2013 г. | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Входящие данные РСБУ на конец 2012 г. для последующей трансформации | Начисление расхода на аренду для целей МСФО | Итого данные по МСФО на конец года | Входящие данные РСБУ на конец 2013 г. для последующей трансформации | Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ | Итого данные по МСФО на конец года | |
| Баланс | ||||||
| Дебиторская задолженность, в т.ч. авансы и предоплаты | 60 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Аванс по аренде | 60 | (60) | 0 | 0 | ||
| Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т.ч.: | 60 | 60 | 60 | 0 | 60 | |
| нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет | 60 | 60 | ||||
| Отчет о прибылях и убытках | ||||||
| Расход на аренду | 60 | 60 | 60 | (60) | 0 | |
В итоге статья баланса «Дебиторская задолженность, в т.ч. авансы и предоплаты» корректируется на сумму списания аванса за аренду и одновременно доначисляется расход на аренду на сумму 60 тыс. руб.
Реверсирующая проводка 2013 года с использованием счета ОПУ:
| Дт «Нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет» | 60 тыс. руб.; |
| Кт «Расходы на аренду» | (60 тыс.) руб. |
В результате реверса корректировки по списанию аванса и доначислению расхода по аренде 2012 года:
- корректируется накопленная (прибыль) / убыток по РСБУ 2013 года до накопленной (прибыли) / убытка по МСФО 2013 года на сумму начисленного в 2012 году расхода по аренде (60 тыс. руб.);
- суммируясь в ОПУ с расходами на аренду, которые в РСБУ были начислены в 2013 году, реверс обнуляет данный расход, в результате расход на аренду в 2013 году по МСФО равен нулю.
Ошибки при выполнении реверсивных проводок
Распространенными ошибками, связанными с выполнением реверсивных проводок, являются:
- ситуация, когда расход (доход), отраженный в РСБУ, в результате перекладки входящих данных на счета МСФО прошел по одной статье отчетности, а реверсивная проводка – по другой статье;
- реверс проводки прошлого периода выполнен по одному счету МСФО, а соответствующая ему текущая проводка – по другому счету МСФО. Например, в прошлом периоде расходы на обесценение запасов учитывались в себестоимости, а в текущем периоде эти расходы учли в прочих расходах.
На практике к возникновению ошибок может приводить и такая организация рабочих файлов, при которой реверсивные корректировки делаются отдельно от корректировок текущего периода – в других рабочих таблицах, на других листах и т.п. При такой организации рабочих файлов и таблиц специалисту по МСФО и другим пользователям, которые используют эти файлы (специалисты по автоматизации, аналитики), тяжело воспринимать их вместе с проводкой текущего периода.
Заключение
Реверсивные корректировки являются неотъемлемым типом корректировок при трансформации отчетности. При анализе выполненных корректировок по трансформации и их влиянии на финансовый результат корректировки текущего периода необходимо рассматривать совместно с корректировками прошлого периода (реверсивными корректировками), а также национальными данными, к которым относятся корректировки. Наиболее удобным вариантом может быть такая организация таблицы по трансформации, при которой проводка прошлого периода (реверсивная корректировка) расположена рядом с аналогичной проводкой текущего периода.
Источник
