Проводка по учету капитальных вложений

Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Понятие капитальных вложений напрямую связано в учете с понятием основных средств. Капитальные вложения есть не что иное, как затраты на приобретение, изготовление, реконструкцию либо расширение, проектные, иные, подобные им, издержки, связанные с ОС. Другими словами можно сказать, что основные средства в учете есть результат капитальных вложений в них. Общее понятие капвложений содержит ФЗ-39 от 25/02/99 г., в ст. 1. Учет капвложений, вместе с тем, имеет особенности в зависимости от их характера. Требует серьезного подхода и налоговый учет таких инвестиций.

Вопрос: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС) (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?
Посмотреть ответ

Структура капвложений

Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.

Вопрос: ООО передало в качестве вклада по договору простого товарищества недвижимое имущество (склад). У кого в целях налога на имущество учитываются капитальные вложения в виде неотделимых улучшений недвижимого имущества, произведенные за счет средств товарищества: простого товарищества или ООО?
Посмотреть ответ

Целесообразно строить классификацию, учитывая следующие признаки:

• способ воспроизводства (строительство, реконструкция, расширение, перевооружение, поддержание работы действующих мощностей и пр.);
• технология затрат (на строительство, на приобретение оборудования, изыскательские затраты, вложения в арендованное имущество и пр.);
• производственный и непроизводственный характер вложений (в зависимости от того, где используется объект).

Кроме того, капвложения делятся по отраслям хозяйства (бизнеса), способу производства затрат (своими силами или сторонней организации), готовности объекта к использованию (закончен или не закончен он строительством, реконструкцией).

Вопрос: Как отразить в учете организации, осуществляющей грузовые перевозки, капитальные вложения в объект основных средств (ОС) (автомобиль), связанные с его модернизацией? С целью повышения технико-эксплуатационных качеств автомобиля силами подрядной организации (автомастерской) были произведены работы по установке нового оборудования, позволяющего увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства.
Посмотреть ответ

Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.

Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.

Вопрос: Когда можно учесть для целей налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений, понесенные во время действия предварительного договора аренды: до заключения основного договора или после (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет

Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.

Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.

Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр.

Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.

Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).

Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.

Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:

1. Приобретение: 08-60 — 250 000,00 руб., 19-60 — 50 000,00 руб.
2. Ввод в эксплуатацию: 01-08 — 250 000,00 руб.
3. Уменьшение задолженности по НДС: 68-19 — 50 000,00 руб.

Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.

Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).

Налоговый учет

В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.

Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).

При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.

Источник

Порядок учета капитальных вложений по ФСБУ 26/2020

Кто и когда должен вести учет по ФСБУ 26/2020?

Новый стандарт ФСБУ 26/2020 капитальные вложения (утвержден приказом Министерства финансов от 17.09.2020 г. № 204н) можно было использовать еще в 2021 году по своему желанию. Но с 2022 года его применение является обязательным для всех предприятий, которые ведут учет основных средств (ОС). Из этого правила есть исключения. Рассмотрим, кто вправе не применять нормы стандарта в следующем разделе.

Кто не ведет учет по новому стандарту 26/2020?

ФСБУ 26/2020 не применяют бюджетные организации. Кроме них его могут не использовать предприятия, которые вправе вести упрощенный учет в отношении определенных пунктов стандарта. Они указаны в таблице.

Стоимость активов, списаннную в связи с их использованием.

Амортизация активов при капвложениях в них.

Расходы на поддержание рабочего состояния активов, используемых при осуществлении капвложений.

ЗП и другие виды вознаграждений.

Проценты, включенные в инвестиционную стоимость актива и полученные в результате капвложений.

Величина оценочного обязательства, которое образовалось в результате осуществления капвложений.

Прочие траты, указанные в п. 6 ФСБУ 26/2020.

Неучтенные траты признаются расходами периода, в котором они фактически понесены

Оплаченные суммы или те, что подлежат оплате при осуществлении капвложений включают в стоимость капвложений с учетом уступок, скидок, но за вычетом возмещаемых сумм сборов и налогов

При капвложениях, производимых на условиях рассрочки/отсрочки платежа на период более 12 месяцев или на меньший период, установленный предприятием, в качестве капвложений принимается сумма ден. средств, оплаченная при отсутствии этой рассрочки/отсрочки

Осуществление капвложений по договорам, в которых предусмотрена частичная или полная оплата неденежными средствами, справедливой стоимостью имущества, которое передается считаются фактические затраты.

Справедливую стоимость имущества определяют в соответствии со стандартом IFRS

Если определить ее не удается, фактическими тратами признается справедливая стоимость приобретаемого имущества

Капвложения подвергаются проверке на обесценение, и в результате него учитываются изменения балансовой стоимости таких инвестиций

В бухотчетности должны быть раскрыты такие сведения:

Балансовая стоимость капвложений в объекты (кроме инвест. недвижимости) и в инвестиционную недвижимость на начало и окончание отчетного периода.

Результат обесценивания/выбытия капвложений в отчетном периоде.

Предоплата или аванс, которые оплачены в результате осуществления капвложений.

Сумма возмещения убытка, которая признана доходом в составе прибыли/убытка, в результате утраты объектов капвложений

Информация об обесценивании капвложений должна быть раскрыта в фин. отчетности (IAS 36 «Обесценение активов»)

В учетной политике ФСБУ 26/2020 не используют в таких случаях:

• предприятие оказывает услуги или выполняет работы по созданию, восстановлению/модернизации средств производства для других лиц;
• предприятие создает или покупает активы для их дальнейшей реализации.

В качестве единицы учета капвложений выступает создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС.

Что нового в ФСБУ 26/2020 капитальные вложения?

Проведем сравнение ФСБУ 26/220 и действовавшего в 2021 году порядка учета ОС по ПБУ 6/01.

Правила учета до 01.01.2022 г.

Порядок учета капвложений в соответствии с новым стандартом с 01.01.2022 г.

Состав ОС и капвложений

Стоимостной лимит ОС составлял 40 000,00 руб. (в бухгалтерском учете) и 100 000,00 руб. (в налоговом учете). Организация была вправе устанавливать лимит только в этих пределах (п. 5 ПБУ 6/01)

Лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). Он может быть больше 40 000,00 руб.

Мат. ценности, которые используют для создания, улучшения или/и восстановления ОС

Отражают на балансе в составе внеоборотных активов (приложение к письму Министерства финансов от 29.01.2014 № 07-04-18/01)

Учитывают в качестве капитальных вложений (подп. «а», п. 5 ФСБУ 26/2020)

Оценка капвложений

Капвложения на условиях длительной рассрочки /отсрочки, если проценты не выделены в договоре

Оценивают как сумму, которая была оплачена продавцу без рассрочки/отсрочки. Разница между ней и суммой, которую нужно оплатить в будущем, учитывает правила ПБУ 15/2008 («Учет расходов по займам и кредитам»)

Стоимость мат. ценностей, которые получены в результате покупки/восстановления/улучшения ОС

Расчетная стоимость мат. ценностей, которые получены в результате проведения, например, пусконаладочных работ, вычитается из суммы расходов на такие работы (п. 2 Рекомендаций Р-57/2015-КпР)

Вычитают из факт. трат на капвложения (п. 15 ФСБУ 26/2020)

Обесценение капвложений

Капитальные вложения не подлежат проверке на обесценение.

Проверку капвложений на обесценение проводят в соответствии с п. 17 ФСБУ 26/2020. Возмещение убытков, которые непосредственно связаны с обесценением или утратой объекта капвложений, признается доходом в составе прибыли/убытка периода, в котором появляется право на получение такого возмещения

Затраты на капитальный ремонт ОС

Расходы, связанные с капремонтом, не капитализируются в соответствии с правилами ПБУ 6/01. Но, из Рекомендаций Р-32/2016-КпР следует, что расходы на капремонт ОС, который проводится с периодичностью, превышающей 12 месяцев, капитализируются

Затраты признаются капвложениями, если они обеспечивают получение экономической выгоды в течение периода или операционного цикла, превышающих 12 месяцев (подп. «ж» п. 5, подп. «а» п. 6 ФСБУ 26/2020).

Траты на капремонт ОС признаются капвложениями в таких случаях:

• они повышают первоначальную стоимость объекта ОС, а межремонтный интервал существенно не отличается от оставшегося СПИ объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
• расходы на капремонт учитывают в качестве отдельного объекта ОС, если срок межремонтного периода существенно не отличается от оставшегося СПИ объекта ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Уточнен порядок учета определенных видов затрат в ФСБУ 26/2020 капитальные вложения. Обзор нововведений:

• К понесенным затратам относят сумму капвложений оценочного обязательства, расходы на демонтаж или утилизацию объекта и на восстановление окружающей среды.
• Размер капвложений уменьшают на расчетную стоимость продукции, а также вторсырья и других мат. ценностей (ТМЦ), которые планируют продать или же использовать другим способом.

Как скорректировать показатели, измененные в связи с переходом на новый стандарт бухучета 26/2020, в бухгалтерском балансе за 2021 год, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Какие затраты учитывают по стандарту 26/2020 и на каком счете?

Область применения ФСБУ 26/2020 капитальные вложения распространяется на имущество и расходы, которые непосредственно связаны с приобретением, созданием, реконструкцией и модернизацией объектов ОС. В качестве используемого имущества могут выступать, например, строительные материалы, которые требуются для реконструкции или монтажа объекта ОС. Ранее траты такого типа учитывали в запасах.

Расходы признают капвложениями, только если соблюдены определенные условия. Во-первых, должна быть определена итоговая сумма фактических затрат. Во-вторых, произведенные затраты должны обеспечить предприятию экономическую выгоду в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, для учета капвложений в объекты, которые в будущем будут приняты в качестве ОС, используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с субсчетами. Поэтому, кто с 01.01.2022 года начал применять стандарт 26/2020, должны скорректировать остатки по двум счетам 08 – «Вложения во внеоборотные активы» и 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также прочим связанным счетам таким образом, если бы стандарт применяли с момента появления затрагиваемых им фактов хоз. деятельности.

Что не относится к капитальным вложениям по стандарту 26/2020?

К капвложениям не относят затраты, которые непосредственно связаны с ненадлежащей организацией производственного процесса. Например, расход сырья сверх установленной нормы, простои, брак, ненадлежащее использование производственного оборудования и прочее.

В качестве капвложений также не принимают следующие расходы:

• на поддержание рабочего состояния объектов ОС, а также их текущий ремонт;
• расходы организации, образовавшиеся еще до приобретения/создания/модернизации или восстановления объекта ОС;
• на внеплановый ремонт объектов ОС, который непосредственно связан с поломкой таких объектов в результате их ненадлежащей эксплуатации, произошедшей аварией, производственными дефектами и если такие ремонтные работы не улучшают показатели по ОС;
• расходы, понесенные в результате ЧС (аварий, пожаров и так далее);
• обесценение других активов;
• на оплату рекламных кампаний с целью продвижения бренда и продукции;
• управленческие расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением/созданием, модернизацией/восстановлением объекта ОС;
• на организацию хоз. деятельности на новом месте;
• на ликвидацию/перемещение использовавшихся ранее объектов ОС;
• на реструктуризацию;
• другие расходы, которые не считаются необходимыми для восстановления, приобретения, создания или модернизации объекта ОС.

Эти затраты относятся к расходам текущего периода.

Как перейти на ФСБУ 26/2020: способы

Необходимо учесть, что использование ФСБУ 26/2020 и «основные средства» 6/2020 должно быть синхронизировано. Переход на новые стандарты нужно отразить в учетной политике. Он может быть ретроспективным или перспективным. Первый способ подразумевает пересчет данных за предыдущие отчетные периоды. Аналогичный выбор способа перехода на стандарт 6/2020. Возможен или ретроспективный, или перспективный переход.

Если организация выбирает перспективный переход на стандарт 26/2020, учитывают капитальные вложения, которые принимают к учету начиная с 01.01.2022 года. Это самый простой и быстрый вариант перехода в учетной политике. Если организация выбирает ретроспективный вариант перехода, пересчитывают входные данные результатов хозяйственной деятельности, в результате которой и появился объект учета.

Корректировка данных в учетной политике по ФСБУ 26/2020

Во-первых, кто применяет ФСБУ 26/2020, должны указать в учетной политике вариант перехода на новый стандарт. Во-вторых, установить лимит стоимости ОС в соответствии с нормами стандарта 6/2020. Если ранее это величина в бухгалтерском учете достигала 40 000,00 руб., а в налоговом — 100 000,00 руб., с 01.01.2022 г. предприятия вправе самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС и поднять его до 100 000,00 руб., утвержденных НК РФ.

Итоги

ФСБУ 26/2020 – стандарт бухучета, который обязателен к применению с начала 2022 года. Он утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 г. № 204н. Этим же приказом утвержден стандарт 6/2020 «Основные средства». Бухгалтеры должны вести учет ОС и капвложений в соответствии с новыми требованиями с 01.01.2022 года.

Источник