Проводка начисления стипендии для студентов

Проводка начисления стипендии для студентов

Дата публикации 30.07.2020

Согласно п. 5 правил, утв. постановлением Правительства РФ от 17.12.2016 № 1390 стипендии студентам казенных учреждений могут выплачиваться из стипендиального фонда, сформированного за счет ассигнований федерального бюджета и доведенного до них в установленном порядке. Стипендии студентам федеральных бюджетных и автономных учреждений выплачиваются за счет субсидий на иные цели, которые предоставляются учреждениям в соответствии со ст. 78.1 БК РФ.

В соответствии с п. 48.3.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, расходы бюджетов на выплату стипендий обучающимся в учреждениях, осуществляющих образовательную деятельность по профессиональным образовательным программам, образовательным программам высшего образования, и научных учреждениях отражаются по подгруппе вида расходов 340 «Стипендии». Применяется увязка вида расходов 340 с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» КОСГУ (п. 10.9.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее — Порядок № 209н).

Расчеты по стипендиям, начисленным студентам, отражаются на счете 0 302 96 000 «Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам» (пп. 254, 256 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Одновременно с начислением стипендий возникают денежные обязательства перед студентами. Они отражаются по дебету счета 0 502 01 296 «Принятые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 0 502 02 296 «Принятые денежные обязательства».

В обновленных практических статьях справочников хозяйственных операций показано, как в программе отразить начисление стипендий с выплатой на банковские карты:

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник

Проводка начисления стипендии для студентов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетным учреждением по договору осуществлялась выплата стипендии студентам по КФО 2. Условиями договора была предусмотрена обязанность возмещения суммы выплаченной стипендии в случае несоблюдения договоренностей.
Какими проводками отразить возврат перечисленной стипендии в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление сумм возврата стипендий в результате начисления требований к студентам по восстановлению расходов можно рассматривать как компенсацию затрат учреждения с отражением операций на счете 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 6 ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» в случае неисполнения гражданином, заключившим договор о целевом обучении, предусмотренных договором о целевом обучении обязательств по освоению образовательной программы и (или) осуществлению трудовой деятельности в течение трех лет, он обязан возместить заказчику целевого обучения расходы, связанные с предоставлением мер поддержки.
В рассматриваемой ситуации данное требование закреплено также условиями договора между бюджетным учреждением и студентами. Так как студентами не были выполнены условия договора в части обязанности трудоустройства в учреждение по окончании обучения, следовательно, в данном случае речь идет о компенсации затрат учреждения.
Отметим, что для учета расчетов по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначен счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции N 157н). В соответствии с п. 9.3.4 Порядка N 209н доходы в данной ситуации можно отнести на подстатью 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ, как прочие доходы от компенсации затрат. Таким образом, поступления доходов по возмещению затрат учреждения, в том числе начисление студентам требований по восстановлению расходов, можно отразить с применением счета 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат». При этом следует отметить, что операции по начислению доходов в виде компенсации затрат отражаются в качестве собственных доходов учреждения (по КФО 2) независимо от источника финансового обеспечения деятельности, за счет средств которого осуществлялись соответствующие выплаты (смотрите также письмо Минфина РФ от 23.12.2016 N 02-08-07/77797).
В соответствии с п. 149 Инструкции N 174н операции по начислению доходов текущего периода отражаются по кредиту счета аналитического учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года». Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, применяется счет аналитического учета счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 157 Инструкции N 174н). Для целей выбора между счетами следует исходить из того, что счет 0 401 10 000 применяется в случае, если определен период поступления денежных средств, сумма задолженности определена окончательно и не оспаривается встречной стороной. Если же сумма ожидаемых доходов от компенсации затрат оспаривается студентами, в связи с чем сумму поступлений невозможно надежно оценить, либо данный доход относится к следующим отчетным периодам, то начисление доходов осуществляется по дебету счета 0 209 34 000 и кредиту счета 0 401 40 134. Дальнейшее признание в составе доходов текущего финансового года отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 134.
В соответствии с п. 72 Инструкции 174н поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства». Кроме того, в данной ситуации доходы от компенсации затрат учреждения отражаются в учете по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств», с применением аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» и 134 КОСГУ (п. 365 Инструкции N 157н, п. 12.1.3 Порядка N 85н, п. 9.3.4 Порядка N 209н).
В свою очередь, операции по начислению и уменьшению начисленных сумм возмещения затрат осуществляются с применением соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания (пп. 13.6, 14.6 Порядка N 209н). Так, согласно п. 13.6.7 Порядка N 209н операции по осуществлению расчетов с физическими лицами, увеличивающие задолженность, отражаются по подстатье 567 КОСГУ, соответственно, уменьшающие задолженность — по подстатье 667 КОСГУ (п. 14.6.7 Порядка N 209н).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с учетом положений Инструкции N 174н возмещение расходов по выплаченным стипендиям можно отразить следующим образом:
1. Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 10 134 (2 401 40 134)
— начисление задолженности по выплаченным суммам (компенсация затрат учреждения);
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 34 667, увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 134 КОСГУ)
— отражено поступление на лицевой счет денежных средств от студентов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Расходы на выплату стипендий соискателям в рамках ученических договоров

Когда речь идет об издержках на стипендии соискателям, учесть такие расходы в «зарплатных» нет оснований, поскольку кандидаты не являются работниками фирмы в рамках трудовых договоров. Однако после принятия кандидатов в штат компании после обучения затраты на выплату им стипендий за период обучения по ученическим договорам можно принять при налогообложении прибыли как прочие расходы.

В представленном письме (Письмо от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621) Минфин России приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на выплату стипендий ученикам, заключившим с компанией ученический договор.

Начнем с того, что особенностью ученического договора является то, что работник обязан пройти обучение и в соответствии с полученной профессией проработать у работодателя на основании трудового договора в течение конкретного срока. Также в период ученичества выплачивается стипендия.

Казалось бы, статья 255 Налогового кодекса РФ позволяет работодателю признать в расходах на оплату труда любые начисления работникам, установленные в трудовых или коллективных договорах.

В данном случае, когда речь идет об издержках на стипендии соискателям, учесть такие расходы в «зарплатных» нет оснований, поскольку кандидаты не являются работниками фирмы в рамках трудовых договоров.

Однако при принятии кандидатов в штат компании после обучения затраты на выплату им стипендий за период обучения по ученическим договорам можно принять при налогообложении прибыли как прочие расходы в режиме норм подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Издержки на стипендии учащимся, которых в штат не приняли по завершении обучения, в расходы не включают. Таких выводов Минфин России придерживается давно (письма от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/77, от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123, от 03.07.2014 № 03- 03-06/1/32275).

Есть и судебная практика по учету затрат на оплату обучения физических лиц, не являющихся работниками фирмы. Арбитры считают, что такие издержки не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 № А03-3375/2010).

На вывод судей не действуют ссылки компании на то, что оплата обучения предусмотрена дополнительным соглашением к договорам оказания услуг между налогоплательщиком и организациями, работники которых обучались.

Кассационная инстанция поддержала идею о том, что затраты на оплату обучения физических лиц, не состоящих в штате и не являющихся работниками компании, с которыми не заключен трудовой договор, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Обложение страховыми взносами стипендий соискателей

Теперь о том, облагается ли страховыми взносами стипендия, выплачиваемая по ученическому договору. Как отмечают представители ФСС России в письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, не облагается.

Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, гражданско-правовыхдоговоров, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность (ст. 19 ТК РФ). Помимо этого работодатель вправе заключать с работником ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

В этом письме ФСС России указано, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому стипендия, выплачиваемая обучающемуся лицу в рамках ученического договора, не подлежит обложению страховыми взносами.

Кстати, по аналогичному вопросу об обложении взносами выплат студентам, проходящим производственную практику, было судебное разбирательство в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 № 09АП-2511/08-АК.

Суд первой инстанции признал такие суммы не облагаемыми взносами, поскольку предметом договоров о прохождении производственной практики являлась организация производственной практики учащихся на рабочих местах фирмы.

Получается, что студенты учебных заведений не принимались на работу в компанию, не являлись ее штатными сотрудниками, а принимались на основании договоров с учебными заведениями только на период производственной практики для обучения профессиональным навыкам.

Судьи указали, что отношения по прохождению производственной практики, сложившиеся между студентами и обществом, нельзя квалифицировать ни как трудовые отношения, ни как гражданско-правовые, поскольку по своей природе они не направлены на выполнение трудовой функции за вознаграждение на постоянной или временной основе, равно как и на извлечение сторонами договоров прибыли. Целью таких договоров является получение профессиональных навыков в процессе обучения путем совмещения полученных в учебном заведении теоретических знаний с практическими навыками.

Несмотря на то, что условиями договоров предусмотрена выплата студентам заработной платы, произведенные выплаты не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами.

Кроме того, ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством.

Стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ (п. 2 писем Минфина России от 17.08.2007 № 03-04-06-01/294, от 07.05.2008 № 03-04- 06-01/123).

При определении базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах.

Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень выплат, освобождаемых от налогообложения НДФЛ. Среди них — компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Стипендии не признаются компенсационными выплатами, так как выплачиваются физическим лицам не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Кроме того, стипендии по ученическим договорам не указаны в списке освобождаемых сумм, утвержденном вышеназванным пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Статья 164 Трудового кодекса РФ также привязывает компенсации к денежным выплатам, установленным в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Не подходит в данном случае и норма пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, которая освобождает от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, которые выплачивают им образовательные учреждения. Ведь в рассматриваемом нами случае стипендии соискателям выплачивает потенциальный работодатель, а не образовательные учреждения.

Рассмотрим три варианта учета затрат на выплату стипендий соискателям:

1. Когда компания учитывает расходы на выплату стипендий в рамках ученических договоров при принятии учащихся в штат после окончания обучения:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— учтены расходы на выплату стипендии на основании ученического договора;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен отложенный налоговый актив (далее — ОНА);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— стипендия перечислена;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— ОНА погашен.

2. Учет расходов на выплату стипендий в рамках ученических договоров в случае непринятия учащихся в штат после окончания обучения:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— учтены расходы на выплату стипендии на основании ученического договора;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен ОНА;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— стипендия перечислена;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 09
— ОНА списан.

3. При применении организацией УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», если претенденты после окончания обучения в штат не приняты.

Бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76
— учтены расходы на выплату стипендии на основании ученического договора;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— стипендия перечислена;

ДЕБЕТ 68-1 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

Е.М. Юдахина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Выбор читателей

ФСС просит подать сведения о работниках до 1 марта 2022. Важно!

Когда в ФСС направить сведения о работниках (на 1 января 2022 года)

С 1 марта 2022 года ККТ будут контролировать по новым правилам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник