Как проводится учет ценных бумаг
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.
Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ
Что собой представляют ценные бумаги
Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:
- Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
- По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
- Пай дает право на часть имущества фирмы.
- Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
- На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.
Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.
Особенности оценки бумаг
Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:
- Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
- Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
- Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
- Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
- Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.
Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.
Правила бухучета векселей
Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:
- ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
- ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
- ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
- ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
- ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.
Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.
Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Посмотреть ответ
Правила учета облигаций
Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:
- ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
- ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
- ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
- ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
- ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.
Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.
Правила учета акций
Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:
- ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
- ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
- ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
- ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
- ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.
Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.
Пример учета облигаций
Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
- ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
- ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
- ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
- ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.
В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.
ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.
Эмитент облигаций будет использовать эти акции:
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
- ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
- ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
- ДТ26 КТ67. Начислены проценты.
Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.
Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг
Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:
- Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
- Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
- Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
- Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.
Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.
Источник
Приобретены ценные бумаги за наличный расчет проводка
Счет 58 «Финансовые вложения»
Операции по дебету счета
Приобретены ценные бумаги (акции, облигации, векселя и пр.) за наличный расчет; предоставлены займы другим организациям наличными денежными средствами; произведены финансовые вложения в уставные капиталы других организаций из кассы наличными; в качестве вклада по договору простого товарищества переданы наличные деньги
расходный кассовый ордер (ф. N КО-2); договор купли-продажи; выписка из реестра акционеров; акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.); договор займа; договор простого товарищества; квитанция к приходному кассовому ордеру
Приобретены ценные бумаги (акции, облигации, векселя и пр.), произведены финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, предоставлены займы другим организациям, в качестве вклада по договору простого товарищества переданы денежные средства с оплатой с расчетного счета или специальных счетов
выписки банка по расчетному счету; выписки банка по специальным счетам; договор купли-продажи; выписка из реестра акционеров; акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.); договор займа; договор простого товарищества
Приобретены ценные бумаги (акции, облигации, векселя и пр.), произведены финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, предоставлены займы другим организациям, в качестве вклада по договору простого товарищества переданы денежные средства с оплатой с валютного счета
выписки банка по валютным счетам; договор купли-продажи; выписка из реестра акционеров; акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.); договор займа; договор простого товарищества
Переведены в краткосрочные финансовые вложения долгосрочные финансовые вложения
соглашение об отступном; договор новации; бухгалтерская справка-расчет
Приняты от покупателей и заказчиков финансовые векселя в погашение дебиторской задолженности
акт приема-передачи векселя
Поступление ценных бумаг, паев, долей учредителей в счет их вкладов в уставный капитал
акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.)
Получены от прочих дебиторов в погашение их задолженности ценные бумаги
акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.)
Принят к учету приобретенный вексель (банка и др. организаций)
акт приема-передачи векселя
Поступили ценные бумаги, внесенные товарищами в счет их вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества (у участника, ведущего общие дела)
акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.); договор простого товарищества
Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций и других ценных бумаг, если покупная ниже номинальной
Переданы основные средства, в том числе продуктивный скот основного стада, взрослый рабочий скот, нематериальные активы в уставные капиталы других организаций; в оплату приобретенных ценных бумаг; в счет вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества:
акт приема-передачи основных средств; акт приема-передачи нематериальных активов; акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.); договор простого товарищества; счет-фактура
— по договорной (согласованной) стоимости
— по балансовой (остаточной) стоимости
Передано имущество (животные для выращивания и откорма; молодняк племенного скота, готовая продукция, товары, корма, семена, посадочный материал и пр. материальные ценности) в счет вклада в уставный капитал других организаций; в оплату приобретенных ценных бумаг; в счет вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества:
акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.); договор простого товарищества; счет-фактура; накладная
— по договорной (согласованной) стоимости
— в оценке по балансовой стоимости
10, 11, 41, 43 и др.
Получены безвозмездно ценные бумаги и другие финансовые вложения (паи, доли)
акт приема-передачи финансовых вложений
Операции по кредиту счета
Получены сырье, семена, посадочный материал, молодняк животных, товары и прочее имущество в счет погашения займа
акт приема-передачи, соглашение об отступном, договор новации
Возвращены ранее выданные займы в рублях и иностранной валюте
приходный кассовый ордер (ф. N КО-1); выписки банка по расчетному счету; выписки банка по специальным счетам; выписки банка по валютному счету
Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью при очередном начислении дохода по долговым ценным бумагам (при превышении покупной стоимости над номинальной)
бухгалтерская справка (расчет)
Возвращены товарищам простого товарищества их вклады (ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями) по окончании срока действия договора или при выходе из договора досрочно (у участника, ведущего общие дела)
акт приема-передачи ценных бумаг (векселей, акций и пр.); договор простого товарищества
Погашены (выкуплены, проданы) ценные бумаги, если данные операции относятся к обычным видам деятельности организации:
акт приема-передачи ценных бумаг; выписка депозитария, приходный кассовый ордер (ф. N КО-1); выписки банка по расчетному счету
— на их стоимость, числящуюся на балансе в момент реализации
— на договорную (рыночную), номинальную (при выкупе, погашении)
Погашены (выкуплены, проданы) ценные бумаги, если данные операции относятся к прочим видам деятельности организации:
акт приема-передачи ценных бумаг; выписка депозитария, приходный кассовый ордер (ф. N КО-1); выписка банка по расчетному счету
— на их стоимость, числящуюся на балансе в момент реализации
— на договорную (рыночную), номинальную стоимость (при выкупе, погашении)
Выявлена недостача ценных бумаг при инвентаризации
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16)
Списаны потери по финансовым вложениям в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (балансовая стоимость ценных бумаг, уничтоженных в результате пожара, наводнения и т.п.)
Источник
