Приняты земельные участки проводка

Как учитывать земельные участки в бухгалтерском и налоговом учете

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст. 256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости.

Участок принимается к учету в сумме всех фактических затрат на него, в том числе и госпошлины за оформление права собственности (ПБУ 5/01 р.2, 6/01 р. 2). Расчет земельного налога производится по кадастровой стоимости участка.

Документальное оформление

Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ).

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу?
Организация приобрела земельный участок стоимостью 5 000 000 руб. Государственная пошлина уплачена, и документы на регистрацию перехода права собственности на земельный участок к организации переданы в месяце получения земельного участка. В этом же месяце участок начал использоваться в производственных целях. Переход права собственности на участок зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем его получения. В этом же месяце произведены расчеты с муниципалитетом за приобретенный участок. Иных расходов, связанных с приобретением земельного участка, организация не несет.
В дальнейшем участок продан за 6 200 000 руб. Переход права собственности на участок к покупателю зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем передачи участка. В этом же месяце получены денежные средства от покупателя. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:

1. Акт ОС-1 «О приеме-передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений)». Документ содержит ряд показателей, которые при заполнении следует игнорировать (прочеркивать): изготовитель, нормы амортизации, полезное использование, остаточная стоимость и т.д. В то же время отсутствуют специальные графы, содержащие характеристики земельного участка. Их можно отразить в поле (разделе) «Другие характеристики».
2. Акт 401-АПК «На оприходование земельных угодий». Он предназначен для организаций и предприятий аграрной сферы и содержит сведения о земельном участке, его балансовой стоимости, виде, качестве земель и др.
3. Инвентарная карточка ОС-6 «Учета основных средств».

Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему.

На заметку! Земля и строения на ней не являются в учете единым имущественным объектом.

Бухгалтерский учет

Фактические затраты, по которым участок земли принимается к учету, могут включать в себя:

• стоимость участка, уплаченную продавцу;
• риэлторские, консультационные услуги;
• выплаты посреднику;
• сумму госпошлины за регистрацию земли;
• другие затраты, связанные с приобретением земли.

На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Операции с земельными участками могут включать в себя: получение в дар, по договору мены, получение в качестве вклада в уставный капитал, а также покупку, продажу, аренду, продажу части участка, и т.д.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции с землей, которые приходится учитывать бухгалтеру.

Покупка

Земля включена в учет как ОС:

• Дт 08/1 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
• Дт 08/1 Кт 10, 60,76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
• Дт 08/1 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ;
• Дт 01 Кт 08/1 — ЗУ включен в состав основных средств.

Земля включена в учет как объект последующей перепродажи:

• Дт 41 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
• Дт 41 Кт 10, 60, 76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
• Дт 41 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ.

На заметку! Несмотря на то, что четких разграничений на использование счетов 76 и 68 при учете госпошлины нет, налоговые органы рекомендуют пошлину за регистрацию участка учитывать на счете 68, поскольку она является федеральным сбором (ст.13 НК РФ).

Продажа

Земля продана как ОС:

• Дт 62 Кт 91 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
• Дт 91 Кт 01 — ОС списано с учета, по его стоимости;
• Дт 91 Кт 10, 70, 60 и пр. — учтены расходы на продажу ЗУ.

Земля продана как товар:

• Дт 62 Кт 90 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
• Дт 90 Кт 41 — списан ЗУ как товар с учета, по его стоимости;
• Дт 44 Кт 10, 70, 60 и пр.
• Дт 90 Кт 44 — учтены и списаны расходы на продажу ЗУ как товара.

Продажа части участка

Как правильно учесть продажу части участка, рассмотрим на примере. Пусть ЗУ числился на счете 01 как основное средство, единым объектом. Его стоимость — условно 100000 руб. После завершения кадастровых работ землю разделили на две части. Одна остается в организации (60000 руб.), а другая продается (40000 руб.). От продажи получено 50000 руб.

Разделим участок в учете:

• Дт 01 «к продаже» Кт 01 «начальный» — 40000 руб. — выделена часть к продаже;
• Дт 01 «оставшийся в организации» Кт 01 «начальный» — 60000 руб. – выделена часть, оставшаяся в организации;
• Дебет 91 Кредит 01 «к продаже» — списан с учета ЗУ, подлежащий продаже, по его стоимости 40000 руб.;
• Дебет 62 Кредит 91 — 50000 руб. доход от продажи.

Далее учитываем расходы на продажу, согласно приведенной выше корреспонденции: Дт 91 Кт счета расходов, и отражаем прибыль (убыток) от сделки Дт 91 (99)Кт 99(91).

В данном случае правильным будет именно разделение участков, а не списание ЗУ и постановка на учет двух вновь образованных объектов.

Аренда

Первоначально расходы по заключению арендного договора относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем равными долями списываются на счета по обычным видам деятельности:

• Дт 97 Кт 76 — затраты на приобретение права аренды;
• Дт 19 Кт 76 — начисление НДС от стоимости арендного права;
• Дт 68 Кт 19 — предъявлен НДС к вычету;
• Дт 20, 25, 26 и др. Кт 97 — списание доли расходов в течение срока аренды.

Арендная плата начисляется проводкой Дт 20, 25, 26 и др. Кт 76. Если позволяют условия аренды, с суммы также можно получить вычет НДС (см. проводки выше).

Передача в субаренду, если это не запрещено договором, оформляется проводками: Дт 62 Кт 91 и Дт 91 Кт 68.

Налоговый учет

Земельный налог

Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли.

Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются.

Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).

Налог на прибыль

Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.

Источник

Приняты земельные участки проводка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество с ограниченной ответственностью приобрело земельный участок с видом разрешенного использования — для обслуживания и благоустройства территории магазина. Договор купли-продажи и акт приема-передачи земельного участка датированы 18.08.2020. Договорная цена земельного участка составляет 58 000 руб. Задаток в сумме 52 200 руб. был внесен 13.07.2020. Оставшаяся сумму (5 800 руб.) была внесена 17.08.2020. Расчет между сторонами произведен полностью до момента регистрации перехода права собственности. Право собственности зарегистрировано 26.08.2020. Госпошлина за государственную регистрацию права в сумме 22 000 руб. уплачена 27.08.2020. Кадастровая стоимость земли составляет 320 000 руб.
Какова корреспонденция счетов с разъяснениями по указанной ситуации, в том числе относительно правильности отражения в учете расходов по уплате госпошлины?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае уплаченная после даты регистрации права собственности госпошлина может быть отнесена на расходы. Корреспонденция счетов раскрыта по тексту ответа.

Обоснование позиции:
Как разъяснили специалисты Минфина России в письме от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54, при принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) земельные участки учитываются в составе основных средств.
Затраты, связанные с приобретением земельного участка, являются долгосрочными инвестициями и учитываются в составе незавершенных капитальных вложений в сумме фактических затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» (п.п. 41, 42 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н), п.п. 2.3, 4.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160).
В соответствии с п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), фактические затраты, связанные с приобретением земельного участка, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На дату приобретения земельного участка в учете производится бухгалтерская запись: Дебет 08, субсчет 08-1 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Из п. 7 ПБУ 6/01 следует, что к моменту принятия актива на учет его первоначальная стоимость должна быть сформированной. После того как в бухгалтерском учете сформирована первоначальная стоимость приобретенного земельного участка, изменить ее уже нельзя, поскольку первоначальная стоимость ОС может быть пересмотрена только в случаях, перечисленных в п. 14 ПБУ 6/01.
Причем в силу п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Сумма государственной пошлины, уплаченная организацией за регистрацию прав на данный земельный участок, поименована в качестве фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС (абзац седьмой п. 8 ПБУ 6/01).
Следовательно, на сумму государственной пошлины организация вправе увеличить первоначальную стоимость земельного участка при принятии его к бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 04.04.2006 N 07-05-06/76).
Как определено п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Учитывая, что земельный участок приобретен организацией для обслуживания и благоустройства территории магазина, приведенные критерии для признания земельного участка в качестве объекта основного средства выполняются.
Отметим, что п. 4 ПБУ 6/01 принятие объекта к бухгалтерскому учету не ставится в зависимость от факта государственной регистрации прав собственности на этот объект.
Ранее представители финансового ведомства отмечали, что принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра (письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158).
Однако в более поздние периоды Минфин России не стал увязывать принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с фактом государственной регистрации права собственности на него (письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-05-04-01/68419).
Кроме того, Минфин России в письме от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31 подчеркнул, что п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия и о необходимости фактической эксплуатации объекта. При этом п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91) объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Таким образом, если земельный участок пригоден для использования в деятельности организации и начинает фактически эксплуатироваться покупателем с момента его получения от продавца, его переводят в состав основных средств, не дожидаясь подачи документов на государственную регистрацию. Тогда, поскольку первоначальная стоимость объекта уже будет сформирована, уплаченная впоследствии госпошлина подлежит учету в соответствии с п.п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 либо в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. (в случае, если объект основных средств предназначен для использования в деятельности, связанной с изготовлением и (или) продажей продукции, товаров, работ, услуг), либо в составе прочих расходов на счете 91 (при использовании ОС для других целей).
Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предусмотрен счет 01 «Основные средства».
Согласно п. 38 Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
При принятии земельного участка к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с его приобретением, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации операции по приобретению земельного участка будут отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
1) 13.07.2020.
Дебет 60 (76) Кредит 51 52 200,00
— перечислен задаток (аванс) продавцу земельного участка;
2) 17.08.2020.
Дебет 60 (76) Кредит 51 «Расчетный счет»
— 5800 — перечислена оставшаяся сумма по договору купли-продажи продавцу земельного участка;
3) 18.08.2020.
Дебет 08, субсчет «Приобретение земельного участка» Кредит 60 (76)
— отражена стоимость земельного участка как вложения во внеоборотные активы (основание — акт приемки-передачи земельного участка от 18.08.2020);
4) 18.08.2020.
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Приобретение земельного участка»
— 58 000 руб. — земельный участок принят на учет в качестве объекта основных средств (основание — акт приемки-передачи земельного участка от 18.08.2020);
5) 27.08.2020.
Дебет 68, субсчет «Госпошлина» Кредит 51 «Расчетный счет»
Дебет 44 «Расходы на продажу», Кредит 68, субсчет «Госпошлина»
— 22 000 руб. — учтена в расходах госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок (основание — банковская выписка и платежное поручение) с видом разрешенного использования «для благоустройства и обслуживания территории магазина».
Вместе с тем, как разъясняется в письмах Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949 (для целей налогового учета), в стандарте «ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 N 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке. При наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию, по мнению ведомства, необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации. Смотрите также Вопрос: Как установить дату ввода ОС в эксплуатацию в целях начисления амортизации по налогу на прибыль при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности ОС к использованию? (журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 9, сентябрь 2019 г.)
Минфин России в письме от 08.05.2013 N 03-05-05-01/16089 сообщал, что согласно ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.
Поэтому мы полагаем, что если к моменту уплаты государственной пошлины участок еще не готов к фактическому использованию, не принят к учету в составе основных средств (его стоимость не перенесена на счет 01) и продолжает числиться в составе внеоборотных активов (на счете 08), можно считать, что первоначальная стоимость земельного участка еще не сформирована полностью. Тогда расходы на уплату государственной пошлины могут быть также включены в дебет счета 08 с последующие отнесением в дебет счета 01. Смотрите также Энциклопедию решений. Учет вложений в земельные участки; Вопрос: Дата принятия к учету в качестве объекта ОС газопровода, если регистрация самого газопровода осуществлена в 2019 году, а регистрация опасного промышленного объекта (без которой не будет подачи газа), будет осуществлена в 2020 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
В последующем, исходя из того, что потребительские свойства данного объекта с течением времени не изменяются, земельный участок амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний). Следовательно, в течение всего времени нахождения на балансе организации стоимость земельного участка на расходы не переносится. Стоимость земельного участка может быть списана с баланса только в случае его выбытия (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75 Методических указаний).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет вложений в земельные участки;
— Энциклопедия решений. Учет вложений в земельные участки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

16 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник