Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет
Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам (покупка, продажа, переоценка, заем) на примерах.
Понятие и виды ценных бумаг
Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:
- акции;
- векселя;
- облигации;
- чеки;
- приватизационные бумаги:
- депозитные сертификаты.
Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.
Субсчета 58 счета
Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58
Учет ценных бумаг на счете 58
Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.
Приобретение акций
ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.
В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 58.01.1 | 76 | Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.) | 108 000 руб. | Договор комиссии |
| 91/2 | 76 | Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов | 3 650 руб. | Договор комиссии |
| 76 | 51 | Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. + 3 650 руб.) | 111 650 руб. | Платежное поручение |
Переоценка ценных бумаг
В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.
В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 58.01.1 | 91/1 | Отражение дооценки акции согласно их рыночной стоимости ((8115 руб./шт. — 7200 руб./шт.) * 15 шт.) | 13 725 руб. | Отчет о рыночных котировках акций |
Продажа ценных бумаг
АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2020 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.
В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 58.01.1 | 76 | Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Магнат» |
| 76 | 51 | Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Платежное поручение |
| 91 | 59 | Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб. | 13 000 руб. | Отчет о рыночных котировках акций |
| 91 | 58.01.1 | Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет» | 137 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
| 62 | 91 | Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором | 148 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
| 59 | 91 | Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва | 13 000 руб. | Отчет о рыночных котировках акций |
| 51 | 62 | Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции | 148 000 руб. | Банковская выписка |
| 91 | 99 | Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) | 24 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг
Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.
Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.
В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:
Источник
Поступили ценные бумаги проводка
Глава 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
4.1. При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:
Дебет — соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;
Кредит — счетов по учету денежных средств, N 47407, N 47408 и N 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также N 47422 и N 50905.
4.2. Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете исходя из отсутствия или наличия неопределенности в получении указанных доходов.
Получение дохода признается определенным или неопределенным в соответствии с Положением Банка России N 446-П.
4.2.1. Если получение дохода признается определенным, начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет — лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит — счета по учету доходов.
4.2.2. Если получение дохода признается неопределенным, начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет — счета N 91605
Кредит — счета N 99999.
(п. 4.2 в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
4.3. Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете исходя из отсутствия или наличия неопределенности в получении указанного дохода.
Получение дохода признается определенным или неопределенным в соответствии с Положением Банка России N 446-П.
4.3.1. Если получение дохода признается определенным, начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет — лицевого счета «Дисконт начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит — счета по учету доходов.
4.3.2. Если получение дохода признается неопределенным, начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет — счета N 91605
Кредит — счета N 99999.
(п. 4.3 в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
4.4. Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет — счета по учету денежных средств, N 30602 — на полную сумму, выплаченную эмитентом;
Кредит — соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
лицевого счета «ПКД начисленный» — на сумму ПКД, начисленного в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 настоящего Порядка;
(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) — на сумму, входящую в цену приобретения.
Абзацы шестой — восьмой утратили силу с 1 января 2016 года. — Указание Банка России от 22.06.2015 N 3685-У.
(см. текст в предыдущей редакции)
По долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным, до отражения выплаты процентов (погашения купона) ранее начисленный ПКД отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605.
(абзац введен Указанием Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
Списание на расходы части премии в соответствии с подпунктом 3.3.3 пункта 3.3 настоящего Порядка отражается бухгалтерской записью:
(абзац введен Указанием Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
Дебет — счета по учету расходов
(абзац введен Указанием Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
Кредит — лицевого счета «Премия, уменьшающая процентные доходы» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства.
(абзац введен Указанием Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
4.5. Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет — счета по учету денежных средств, N 30602 — на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом;
Кредит — соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
лицевого счета «Дисконт начисленный» — на сумму дисконта, начисленного в соответствии с подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 настоящего Порядка,
(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) — на сумму, входящую в цену приобретения.
Абзацы шестой — восьмой утратили силу с 1 января 2016 года. — Указание Банка России от 22.06.2015 N 3685-У.
(см. текст в предыдущей редакции)
По долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным, до отражения частичного погашения номинала ранее начисленный дисконт отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605.
(абзац введен Указанием Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
4.6. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.
4.6.1. Начисление ПКД по долговому обязательству отражается в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605 ранее начисленного ПКД по долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным.
(пп. 4.6.1 в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
4.6.2. Начисление дисконта по долговому обязательству отражается в соответствии с подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605 ранее начисленного дисконта по долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным.
(пп. 4.6.2 в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
4.6.3. По дебету счета N 61210 отражаются:
а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по долговым обязательствам, начисленные в соответствии с подпунктами 4.6.1 и 4.6.2 настоящего пункта) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;
б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N 47422 и N 30602;
в) положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.4. В соответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка при выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» их стоимость списывается по дебету счета N 61210 с учетом переоценки. Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 4.6.3 и 4.6.5 настоящего пункта, суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:
суммы положительной переоценки:
Дебет балансового счета N 10603;
Кредит счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами);
суммы отрицательной переоценки:
Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами);
Кредит балансового счета N 10605.
4.6.5. По кредиту счета N 61210 отражаются:
а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N 30602, N 47407 и N 47408;
б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.6. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:
а) положительный финансовый результат:
Дебет — счета N 61210;
Кредит — счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат:
Дебет — счета по учету расходов;
Кредит — счета N 61210.
4.7. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.
4.8. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в соответствии с пунктом 3.6 настоящего Порядка бухгалтерской записью:
Дебет — счета N 50505
Кредит — счетов N 501 — N 503.
(п. 4.8 в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
4.9. Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не переведены в установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с подпунктом 3.1.5 пункта 3.1 настоящего Порядка.
(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)
Источник
