Отрицательная переоценка драгоценных металлов проводка

Глава 11. Доходы от операций с драгоценными металлами и их переоценки

Глава 11. Доходы от операций с драгоценными металлами и их переоценки

Информация об изменениях:

Пункт 11.1 изменен с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

11.1. Доходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, в том числе по договорам, на которые распространяется Положение Банка России N 372-П, и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), определяются в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения, подпунктом 5.1.3 пункта 5.1 и подпунктом 5.2.3 пункта 5.2 Положения Банка России N 372-П и отражаются в ОФР по символу 26401 в графе 4.

11.2. Если по каким-либо причинам первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

11.3. Доходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 1.12 настоящего Положения, определяются как:

увеличение рублевого эквивалента актива, в том числе требования;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

Информация об изменениях:

Пункт 11.4 изменен с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

11.4. Доходы от переоценки драгоценных металлов отражаются в ОФР по символу 26501.

11.5. Утратил силу с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4556-У

Источник

Отрицательная переоценка драгоценных металлов проводка

ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ И ПРИРОДНЫЕ ДРАГОЦЕННЫЕ КАМНИ

Счет N 203 «Драгоценные металлы»

2.9. На счете N 203 учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета N 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315 — 20320 — активные, счета N 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 — пассивные.

Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе совершать кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.

Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.

Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и другое) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).

Счета N 20302 «Золото»

N 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)»

2.10. Назначение счетов: учет драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации.

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, банковские счета клиентов — не кредитных организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами по учету разницы от переоценки драгоценных металлов.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, банковских счетов клиентов — не кредитных организаций и при выдаче займов в драгоценных металлах в физической форме в корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами по учету разницы от переоценки драгоценных металлов.

В аналитическом учете ведутся также отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов.

Счет N 20305 «Драгоценные металлы в пути»

2.11. На счете N 20305 учитываются драгоценные металлы в пути. Учет операций ведется аналогично учету денежных средств в пути (счет N 20209).

Счет N 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях»

2.12. Назначение счета: учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях.

Операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются на основании нормативных актов Банка России.

Счета N 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций)

в драгоценных металлах»

N 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов)

в драгоценных металлах»

N 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме

N 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам

N 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах»

N 20314 «Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах»

N 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных

N 20316 «Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах»

N 20317 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными

N 20318 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными

металлами по нерезидентам»

N 20319 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами»

N 20320 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами

N 20321 «Резервы на возможные потери»

2.13. Назначение счетов: учет операций по счетам N 20309 — 20321 осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России.

Счет N 204 «Природные драгоценные камни»

2.14. Счет предназначен для учета наличия и движения природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.

Порядок совершения и виды операций с природными драгоценными камнями, а также порядок ведения бухгалтерского учета этих операций устанавливается Банком России.

Операции с природными драгоценными камнями вправе совершать кредитные организации, имеющие генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение к лицензии — Разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и камнями.

Операции и сделки с природными драгоценными камнями с нерезидентами кредитные организации совершают только в случаях, разрешенных законодательством Российской Федерации.

Совершаемые кредитной организацией операции с природными драгоценными камнями отражаются в ежедневном бухгалтерском балансе на балансовых и внебалансовых счетах в рублях по цене приобретения, при этом природные драгоценные камни учитываются по отдельным лицевым счетам тех же внебалансовых счетов, на которых учитываются драгоценные металлы.

Счет N 20401 «Природные драгоценные камни»

2.15. Назначение счета: счет предназначен для учета запасов природных драгоценных камней, которыми владеет кредитная организация. Счет не может использоваться для учета природных драгоценных камней, которые находятся в хранилищах по договорам хранения третьих лиц, а также ювелирных изделий из природных драгоценных камней.

По дебету счета отражаются наличие, покупка природных драгоценных камней в соответствии с заключенными сделками купли-продажи, а также природных драгоценных камней, переданных на хранение в другие кредитные организации, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, корреспондентским счетом, счетом по учету кассы — при оплате приобретенных природных драгоценных камней за наличные средства, а также со счетами по учету пересылки природных драгоценных камней.

По кредиту счета отражается стоимость природных драгоценных камней, передаваемых на реализацию согласно договорам и отосланных в другие хранилища, в корреспонденции со счетами по учету природных драгоценных камней, переданных для реализации и отосланных в другие хранилища.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по учету природных драгоценных камней по видам, а также находящихся в собственных хранилищах и переданных на хранение в другие кредитные организации.

Счет N 20402 «Природные драгоценные камни, переданные для реализации»

2.16. Назначение счета: счет предназначен для учета природных драгоценных камней, передаваемых для реализации в соответствии с договорами или на поставку в качестве давальческого сырья по конкретным заказам.

По дебету счета отражается балансовая стоимость природных драгоценных камней, предназначенных для реализации согласно договорам, в корреспонденции со счетом по учету природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.

По кредиту счета отражается стоимость реализованных природных драгоценных камней после получения подтверждающих документов о зачислении платежа за проданные природные драгоценные камни в корреспонденции со счетом по учету расчетов с покупателями.

Счет N 20403 «Природные драгоценные камни в пути»

2.17. На счете N 20403 учитываются природные драгоценные камни в пути. Учет операций ведется аналогично учету денежных средств в пути (счет N 20209).

Источник

Отрицательная переоценка драгоценных металлов проводка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Государственное автономное учреждение сдает раствор фиксажный рентгеновский. С ИП, имеющим соответствующую лицензию, заключается договор поставки сырья, содержащего драгоценные металлы. По данному договору поставщик продает, а покупатель покупает сырье, содержащее драгоценные металлы. Оформляются товарная накладная, акт о приемке. При сдаче учреждение получило акт, где содержатся данные о драгоценном металле Ag.
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать (оприходование драгоценного металла, списание, зачисление дохода)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отработанный раствор фиксажный рентгеновский учреждению необходимо оприходовать на счет 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» в качестве сырья, содержащего драгоценные металлы.
Списание реализованного сырья, содержащего драгоценные металлы, отражается с применением счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Поступление дохода от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы, отражается по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ с применением счета 0 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами».

Обоснование вывода:
В процессе деятельности любого учреждения постоянно образуются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), утративших свои потребительские свойства. При этом у учреждения право оперативного управления на подобные отходы возникает с момента их поступления (п. 2 ст. 299 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).
Отходы, отвечающие критериям отнесения имущества к нефинансовым активам, в частности, к материальным запасам, подлежат балансовому учету (п. 22, 98 Инструкции N 157н).
Отработанный фиксажный раствор представляет собой водный раствор гипосульфита, содержащий соли серебра. Запрещается выливать отработанные фиксажные растворы без предварительного извлечения из них серебра (п. 3.2 Инструкции по учету, сбору, хранению и сдаче в государственный фонд серебра в виде лома и отходов, получаемого при сборе изношенных серебросодержащих узлов и деталей электроаппаратуры, приборов и иных изделий, утвержденной Минэнерго СССР 19.09.1979, далее — Инструкция, раздел 1 Приложения 2 к Инструкции).
Таким образом, с того момента, как раствор фиксажный рентгеновский был отработан и списан с бухгалтерского учета, его необходимо учесть в качестве материального запаса. Следовательно, рассматриваемый отход может быть обоснованно учтен на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения». А средства от его реализации будут рассматриваться в качестве доходов от реализации активов.
В рассматриваемой ситуации заключается договор поставки сырья, содержащего драгоценные металлы. При сдаче сырья учреждение получает акт, в котором указана информация о содержании серебра*(1). На основании этой информации рассчитывается доход, который учреждение получит от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы. При этом фактически передачи драгоценного металла в учреждение не происходит.
Инструкция N 157н предусматривает, что материальные запасы могут оставаться у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества (п. 106 Инструкции N 157н). В то же время Инструкцией N 183н предусмотрены бухгалтерские записи в части поступления материальных запасов:
— остающихся в распоряжении автономного учреждения, полученных от ликвидации (разборке, утилизации) объектов основных средств: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (абзац 9 п. 34 Инструкции N 183н);
— материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» (абзац 10 п. 34 Инструкции N 183н).
То есть прямой бухгалтерской записи для отражения поступления отходов при списании материальных запасов Инструкция N 183н не устанавливает. Соответственно, учреждение вправе определить ее самостоятельно и согласовать в порядке п. 5 Инструкции N 183н. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации может быть использован счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Реализация материальных запасов, за исключением готовой продукции, товаров, отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию материальных ценностей в порядке п. 37 Инструкции N 183н.
Доходы от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы и учитывающегося в качестве материальных запасов, отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов (далее — АнКВД) 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» и подстатьи 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ (п. 12.2.4 Порядка N 132н, п. 12.4.6 Порядка N 209н) (смотрите также письмо Минфина России от 17.06.2019 N 02-08-10/43765).
Начисление доходов от реализации материальных запасов отражается по кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету счета 0 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» (п. 178 Инструкции N 183н).
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Дебет 2 105 36 346 Кредит 2 401 10 172
— учтен отработанный раствор фиксажный рентгеновский в качестве сырья, содержащего драгоценные металлы;
2. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 446
— отражена продажа сырья, содержащего драгоценные металлы;
3. Дебет 2 205 74 566*(2) Кредит 2 401 10 172
— начислен доход от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы;
4. Дебет 2 201 Х1 510 Кредит 2 205 74 666*(2),
увеличение забалансового счета 17 (440 АнКВД, 446 КОСГУ)
— отражено поступление средств на счет автономного учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите также п. 5.3 Инструкции, п. 6 Приложения N 1 к Инструкции.
*(2) С учетом изменений, вносимых в п.п. 13.6.6, 14.6.6 Порядка N 209н приказом Минфина России от 13.05.2019 N 69н. Данный приказ прошел регистрацию в Минюсте России 24.07.2019 (смотрите также письмо Минфина России от 29.07.2019 N 02-05-10/56474 о регистрации приказа Минфина России от 13.05.2019 N 69н, расположенное на официальном сайте Минфина России www.minfin.ru).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник