- Энциклопедия решений. Учет отпуска материалов в производство
- Пример
- 10 счет бухгалтерского учета
- Зачем нужен 10 счет
- Какие субсчета открывают к 10 счету
- Как учитывают материалы на 15 счете
- Как ведут аналитический учет по 10 счету
- С какими счетами корреспондирует счет 10
- Основные проводки с 10 счетом
- Особенности отпуска материалов со склада
- Методы учета ТМЦ
- Документы
- Корреспонденции счетов
- Налоговый учет
- Итоги
Энциклопедия решений. Учет отпуска материалов в производство
Учет отпуска материалов в производство
Какие методы учета списания материально-производственных запасов в производство применяются в бухгалтерском и налоговом учете?
Инструкция к счету
Пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), предусматривает, что при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из трех способов.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.
1. Списание по себестоимости каждой единицы
МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Методических указаний).
На основании п. 74 Методических указаний при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
— включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
— включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
2. Списание по средней себестоимости
Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01, п. 75 Методических указаний).
В общем случае для определения величины себестоимости по каждой группе (виду) запасов (товаров) при их списании по средней себестоимости можно использовать формулу:
— средняя себестоимость МПЗ;
— стоимости остатка МПЗ на начало месяца;
— стоимость поступивших за месяц МПЗ;
— количество единиц МПЗ, оставшихся на начало месяца;
— количество единиц МПЗ, поступивших в организацию за месяц.
Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО)
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01, п. 76 Методических указаний).
В соответствии с п. 78 Методических указаний применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими вариантами:
— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
— путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Отпуск материалов в производство оформляют проводкой по дебету счета учета затрат (20, 23. ) и кредиту счета 10 «Материалы».
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
Согласно п. 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-8), требование-накладная (может быть разработано на основе типовой межотраслевой формы N М-11), накладная (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-15). Образцы типовых форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
На основании п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из четырех методов оценки сырья и материалов.
По мнению Минфина России, налогоплательщики вправе при списании сырья и материалов, используемых при производстве, применять разные методы их оценки, при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).
Налоговое законодательство только перечисляет возможные методы оценки, но не раскрывает их содержание. Поэтому можно воспользоваться правилами расчета, содержащимися в ПБУ 5/01.
Пример
Организация закупает плиты ДСП для изготовления мебели. ДСП приобретались тремя партиями по 1000 шт. в каждой. Первая партия приобретена 15 января по цене 41 300 руб. (в том числе НДС — 6300 руб.). Вторая — 4 февраля того же года по цене 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Третья — 2 марта того же года по цене 53 100 руб. (в том числе НДС — 8100 руб.). Производство началось в марте того же года. На изготовление мебели в марте отпущено 2500 плит.
Источник
10 счет бухгалтерского учета
Зачем нужен 10 счет
На 10 счете ведут учет наличия и движения материалов, в том числе сырья, ГСМ, запчастей и так далее.
Это активный счет. По дебету показывают увеличение стоимости материалов на складе, например, в результате покупки у контрагента. По кредиту идет списание сырья, например, при передаче в производство или в результате порчи.
Остаток по счету может быть только дебетовый. Эта сумма переносится в бухгалтерский баланс в строку «Запасы» и отражает стоимость всех материалов, которые есть у компании.
Какие субсчета открывают к 10 счету
Материалы бывают разные — от производственного сырья до спецоснастки. Поэтому к 10 счету можно открыть множество субсчетов, которые мы собрали в таблицу.
| Субсчет | Что учитывают |
|---|---|
| 10.1 |
|
| 10.2 |
|
| 10.3 |
|
| 10.4 |
|
| 10.5 | Купленные или произведенные запчасти для собственных нужд. |
| 10.6 |
|
| 10.7 | Запасы, переданные организации-аутсорсеру, оказывающей услуги по переработке. |
| 10.8 | Материалы, используемые в строительстве. |
| 10.9 |
|
| 10.10 | Спецодежда и специальный инструмент на складе. |
| 10.11 | Спецодежда, специальный инструмент, спецоборудование в эксплуатации. |
Как учитывают материалы на 15 счете
Учет сырья можно вести только с использованием счета 10 или с участием счетов 15 и 16. Счет 10 используют, если учет материалов ведут по фактическим ценам. То есть отражают фактическую стоимость купленных материалов.
На 15 и 16 счете фиксируют учетные цены. По дебету счета 15 ведут учет всех трат, связанных с покупкой материалов. Затем учетную стоимость материалов списывают проводкой:
Дт 10 Кт 15 — материалы оприходованы по учетным ценам
В результате на 15 счете останется сальдо — отклонение фактической стоимости от учетной. Сальдо будет списано одной из проводок:
Дт 15 Кт 16 — превышение учетной стоимости над фактической;
Дт 16 Кт 15 — превышение фактической стоимости над учетной.
Как ведут аналитический учет по 10 счету
Аналитику на 10 счете ведут в разрезе мест хранения, например, по складам и цехам, и в разрезе сортов, видов и партий материалов.
С какими счетами корреспондирует счет 10
Все счета, с которыми корреспондирует счет учета материалов, собраны в таблице.
| Счет 10 корреспондирует по дебету с | Счет 10 корреспондирует по кредиту с |
|---|---|
| 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 60, 66, 67, 68, 71, 75, 76, 79, 80, 86, 91, 97, 99 | 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 45, 76, 79, 80, 91, 94, 97, 99 |
Основные проводки с 10 счетом
В таблице мы собрали основные бухпроводки, где фигурирует 10 счет.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
|---|---|---|
| 10 | 15 | Оприходовали материалы (при использовании счета 15) |
| 10 | 20 | Произвели материалы на основном производстве |
| 10 | 23 | Произвели материалы на вспомогательном производстве |
| 10 | 29 | Произвели материалы на обслуживающем производстве |
| 10 | 60 | Приобрели материалы у поставщика |
| 10 | 66/67 | Получили материалы в качестве краткосрочного / долгосрочного товарного кредита |
| 10 | 71 | Приобрели материалы через подотчетное лицо |
| 10 | 75 | Материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал |
| 10 | 91 | Оприходован излишек материалов, найденный при инвентаризации |
| 08 | 10 | Списали материалы для ввода в эксплуатацию основных средств |
| 20 | 10 | Отдали материалы в основное производство |
| 25 | 10 | Использовали материалы на общепроизводственные нужды |
| 26 | 10 | Списали материалы на общехозяйственные расходы |
| 28 | 10 | Списали материалы для устранения брака |
| 29 | 10 | Передали материалы для нужд обслуживающего производства |
| 44 | 10 | Списали материалы на расходы для продажи |
| 91 | 10 | Списали стоимость проданных материалов |
| 94 | 10 | Обнаружили недостачу материалов при инвентаризации |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет сырья и материалов в разрезе складов, цехов, видов и серий. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Источник
Особенности отпуска материалов со склада
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Отпуск материалов со складского хранения осуществляется по разным направлениям: для производства продукции, для хознужд, для реализации. ТМЦ также могут передаваться сторонним контрагентам безвозмездно.
Учет отпуска ТМЦ осуществляется по правилам ПБУ 5/1. Движение ТМЦ, как внутреннее, так и внешнее, происходит постоянно. Задача бухгалтерской службы – качественно, в полном объеме учитывать перемещения во избежание складских недостач.
Методы учета ТМЦ
При отпуске материалов со склада, кроме количественной, применяют стоимостную оценку. В бухгалтерском учете существует несколько методов расчета оценочных показателей:
- По средней стоимости. При применении этого метода сначала стоимость определенной группы материала (или вида) на начало месяца складывают со стоимостью поступивших ТМЦ. Количество по группе или виду также суммируется. Путем деления первой суммы на вторую определяют среднюю стоимость единицы ТМЦ. Далее количество списанных за месяц единиц умножают на эту среднюю стоимость и получают сумму к списанию. Так списывают материалы, схожие по свойствам, характеристикам использования.
Какими документами оформить внутреннее перемещение и отпуск материалов в производство?
ФИФО. Этот метод предполагает, что ТМЦ используются последовательно, по порядку поступления на склад. Далее материалы, первыми переданные, например, в производство, оцениваются по стоимости первых поступивших на склад ТМЦ, с учетом остатка их на складе: сначала списывается количество по стоимости остатка, далее оставшееся несписанным количество – по стоимости первой партии, далее при необходимости – второй и т.д. Остаток материалов расценивается по стоимости последней поступившей партии. ФИФО применяется при наличии относительно стабильных цен на ТМЦ.
На заметку! Метод ЛИФО – обратный по смыслу методу, т.е. по стоимости последней поступившей партии, затем – предпоследней и т.д. ФИФО на сегодняшний день утратил свое значение, поскольку его применение оправдано в условиях высокой инфляции.
Документы
Организация для учета выбытия материалов со склада может применять унифицированные формы документации, а может пользоваться самостоятельно разработанными бланками. Их наличие отражают в учетной политике.
Унифицированные формы первичных документов на отпуск ТМЦ для производственных нужд — это:
- лимитно-заборная карта (по ф. М-8);
- требование-накладная (по ф. М-11);
- накладная (ф. М-15);
- накладная внутреннего перемещения (ф. ТОРГ-13 или разработанная в организации форма).
Все формы типовые, могут применяться вне зависимости от отрасли производства.
Документами, подтверждающими прочее выбытие со склада (например, безвозмездная передача, списание недостач, порчи, хищений), могут служить различные акты на списание МЦ, подписанные членами созданной в организации комиссии, ТТН, заявления на отпуск на сторону.
Реализация ТМЦ оформляется с учетом применяемой системы н/обложения, особенностей действующих законодательных актов и пр. Отпуск покупателям, юридическим или физическим лицам, осуществляется на основании договоров с ними. Выписывается накладная на отпуск ТМЦ на сторону, если необходимо – счет-фактура, другие документы на реализацию. Перевозка ТМЦ со склада оформляется ТТН.
Корреспонденции счетов
Проводки формируют в зависимости от целей отпуска МЦ со склада.
На производственные и управленческие цели:
- Дт 20, 23, 29 Кт 10 – переданы материалы в основное, вспомогательное, обслуживающее производства.
- Дт 25, 26 Кт 10 – переданы материалы на общепроизводственные, общехозяйственные нужды.
- Дт 10 Кт 10 – внутреннее перемещение ТМЦ со склада в кладовые подразделений, цехов, производств.
- Дт 94 Кт 10 — списаны материалы на основании акта комиссии.
- Дт 20, 23, 29, 25, 26 Кт 94 — отнесены суммы на расходы производств-основного, вспомогательного, обслуживающего, на ОХР и ОПР (указанными проводками отражается выбытие по причине недостачи, потери, порчи в пределах норм естественной убыли).
- Дт 73/2 Кт 94 – недостача отнесена на виновных лиц (сверх естественных норм убыли).
- Дт 50, 70 Кт 73/2 – виновное лицо погасило задолженность внесением суммы в кассу или вычетом из заработной платы.
- Дт 91/2 Кт 68 – восстановлен НДС, прежде предъявленный к вычету по ТМЦ, по недостаче сверх норм естественной убыли.
- Дт 91/2 Кт 94 – если ТМЦ утрачено сверх норм естественной убыли, но взыскать стоимость с виновных нет возможности (виновный не выявлен либо оправдан в судебном порядке).
Безвозмездная передача ТМЦ относится на Дт 91/2, а утрата вследствие форс-мажора, природных бедствий – на Дт 99, с Кт 10. При этом необходимо восстановить и НДС проводкой, аналогичной приведенной выше.
- Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
- Дт 62 Кт 90/1 (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
- Дт 50,51 Кт 62 – покупатель расплатился за материалы.
Если имеет место предоплата, то:
- Дт 50, 51 Кт 62/2 – отражена сумма предоплаты.
- Дт 76 Кт 68 – начислен НДС по предоплате.
- Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
- Дт 62/1 Кт 91/1, (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
- Дт 62/1 Кт 62/2 – зачет предоплаты за ТМЦ.
- Дт 68 Кт 76 – зачет НДС с погашенной суммы предоплаты.
Налоговый учет
Списание материалов в производство участвует в формировании затрат в целях НУ (ст. 318-1 НК РФ).
Если материалы со склада не списываются сразу в производство, передаются ответственным лицам в цехах, подразделениях (происходит их внутреннее перемещение), то со списанием на производственные счета спешить не стоит. Это может повлечь завышение затрат текущего периода и вызвать вопросы чиновников фискального органа при очередной проверке, если основой НУ являются бухгалтерские показатели.
Целесообразно и составление в этом случае акта расхода ТМЦ, в котором отражается непосредственно расход в производство – как обоснования затрат для ФНС.
Акт можно не составлять, если в лимитно-заборной карте, других документах на отпуск есть указание, что ТМЦ будут сразу использоваться (например, пишущие принадлежности в бухгалтерии).
Однако многие организации используют подход, при котором составляют указанный документ всегда, вне зависимости от того, указана ли в первичных документах на отпуск цель отпуска или не указана. Он признается наиболее безопасным с точки зрения налоговых проверок и претензий чиновников ФНС.
Безвозмездная передача ТМЦ облагается налогом на добавленную стоимость по ст. 146-1 НК РФ.
Итоги
ТМЦ списывают со склада по стоимости, рассчитанной в зависимости от применяемого метода: ФИФО, по стоимости единицы либо по средней стоимости.
Проводки формируют в зависимости от характера перемещений материалов – внутренний или внешний.
Для целей НУ расход материалов целесообразно оформлять актом расхода ТМЦ. Применение этого документа исключает завышение затрат по материалам в расчетах по итогам месяца, а следовательно, и претензии со стороны ФНС.
Для целей БУ учет списания ведут как с помощью унифицированных форм первичных документов, так и посредством разработанных организацией самостоятельно.
Источник
