Оплата стоимости путевки проводка

Выпуск от 20 октября 2017 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение путевок на лечение и отдых в санаторий для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, если обеспечение работодателем за свой счет отдыха и санаторно-курортного лечения этой категории работников предусмотрено положениями коллективного договора?

В целях исполнения своих обязательств по коллективному договору организация приобрела три путевки общей стоимостью 180 000 руб. (НДС не облагается) у санаторно-курортной организации, находящейся на территории РФ и имеющей соответствующую лицензию. Путевки получены в день перечисления денежных средств санаторно-курортной организации и в дальнейшем выданы работникам.

Корреспонденция счетов:

Коллективным договором могут предусматриваться обязательства работодателя по вопросам оздоровления работников и членов их семей (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). Исполнение таких обязательств является элементом социальной политики работодателя и не связано с оплатой труда работников, определение которой дано в ст. 129 ТК РФ.

Затраты на приобретение путевок напрямую не связаны с производством товаров (работ, услуг), приобретением и продажей товаров. В связи с этим расходы на приобретение путевок учитываются в качестве прочих (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) .

Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, одним из которых является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо когда отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (абз. 4 п. 16 ПБУ 10/99).

К вопросу о том, в какой момент признаются расходы на оплату путевок, приобретаемых организацией для своих работников, имеется два подхода.

В соответствии с первым подходом моментом признания рассматриваемых расходов является дата фактической передачи путевок работникам. Это связано с тем, что путевка, являясь бланком строгой отчетности, подлежит предварительному учету в качестве актива в составе денежных документов на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» (п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В таком случае на дату передачи путевки работнику (т.е. в периоде передачи актива) ее стоимость признается в составе прочих расходов (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Второй подход заключается в том, что затраты на оплату путевок, приобретаемых для работников, следует включать в состав расходов на дату их получения. Он основан на том, что целью приобретения путевок является их передача работникам и по-иному они использоваться не будут, то есть однозначно не принесут организации экономические выгоды в будущем. В таком случае затраты на приобретение путевок не могут отражаться в учете в качестве актива. Это следует из абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99, п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997). В таком случае в целях обеспечения сохранности путевок до момента их выдачи работникам их стоимость может учитываться на специально открытом отдельном забалансовом счете (например, 018 «Путевки, приобретенные для работников»).

В данной консультации бухгалтерские записи в таблице проводок приведены исходя из второго подхода.

Страховые взносы, начисленные на стоимость предоставленных работникам путевок (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также признаются прочими расходами в периоде их начисления (п. п. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99) .

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше в соответствии с общими правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты организации на оплату путевок на лечение и отдых, предоставляемых работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Расходы в виде страховых взносов, начисленных на стоимость путевок, не принимаемую в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). По вопросу учета страховых взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль, см. Письмо Минфина России от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость путевок, оплаченных организацией в интересах работников, является их доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ, за исключением сумм, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доход работников в виде стоимости путевок, предоставляемых за счет средств работодателя, расходы на которые не учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, освобождается от налогообложения НДФЛ на основании абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 НК РФ при условии, что организация, в которую приобретены путевки, относится к санаторно-курортным и оздоровительным организациям (перечисленным в п. 9 ст. 217 НК РФ) и расположена на территории РФ. В данном случае исходим из предположения, что указанные условия выполняются.

Оплата путевок работникам происходит в рамках трудовых отношений и не предусмотрена в перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами, установленных ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». На основании этого официальные органы делают вывод о том, что стоимость путевок, предоставленных работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@, Минтруда России от 14.01.2016 N 17-3/В-8 ).

В то же время в арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход, который основывается на правовой позиции, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

Согласно этому подходу любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Отметим: как разъяснила ФНС России, налоговые органы не должны применять судебную практику по делам с аналогичными обстоятельствами, сложившуюся на основании норм Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017 (Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).

Дополнительно об имеющихся позициях по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация руководствуется официальной позицией и облагает стоимость приобретенных для работников путевок страховыми взносами.

Применение ПБУ 18/02

Расходы на оплату путевок, приобретенных в целях выдачи работникам, признаются для целей бухгалтерского учета и не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В результате этого в периоде учета расходов на приобретение путевок при определении финансового результата в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Источник

Как учитывается оплата работодателем санаторно-курортного лечения

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.

Кто может дать льготную путевку

Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:

• сам работодатель;
• профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.

Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.

Источники для финансирования курортного оздоровления

Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:

собственные деньги работодателя (в основном из прибыли организации или специальных резервных фондов, таких как фонд потребления);

Как учесть в расходах по налогу на прибыль оплату путевок и санаторно-курортного лечения в России работников и членов их семей?

профсоюзные взносы;

в оговоренных законом случаях – средства Фонда соцстраха Российской Федерации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.

Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст. 10 Федерального Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года, а именно:

• в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
• в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.

ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.

Бухгалтерский учет предоставленных путевок

Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).

Как облагается НДФЛ и страховыми взносами оплата дополнительного отпуска работнику на санаторно-курортное лечение?

Согласно Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, эти затраты относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По его дебету нужно отражать все затраты на услуги социального характера.

Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:

• 10 «Материалы»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.

Отражение затрат на бланки путевок

Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:

• дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
• дебет 16, кредит 60 – выделение НДС, уплаченного поставщику бланков;
• дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
• дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.

Как отразить частичную компенсацию путевки

Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:

• дебет 70, кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержание суммы за путевку из зарплаты сотрудника;
• дебет 50 «Касса», кредит 73 – получение денег за путевку;
• дебет 69, кредит 73 – отражение части суммы за путевку, компенсированной средствами ФСС (если путевка подпадает под требования, упомянутые выше).

Момент признания доходов и расходов

Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.

Налоговые нюансы

Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в натуральной форме. Отсюда следует необходимость уплаты НДФЛ и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.

Путевки и НДФЛ

Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:

1. Условие места: сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
2. Условие источника финансирования. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
   • своей прибыли;
   • средств из бюджета;
   • денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
   • членских взносов профсоюзной организации.
3. Условие ограничения лиц. Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
   • сотрудники предприятия;
   • их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
   • инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
   • детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.

Путевки и страховые отчисления

Если фирма компенсирует работникам путевку полностью или частично, фактически это считается выплатами в их пользу, с которых по правилам удерживаются страховые взносы, как говорит Федеральный закон №212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования» в ч. 1 ст. 5-7. Отчислять деньги в соцфонды не нужно, если путевка приобретается не для действующих сотрудников, а для:

• оставивших должность;
• инвалидов;
• детей подшефных организаций;
• членов семей и детей работающих сотрудников.

ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.

Дополнительные особенности налогообложения путевок

1. «Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.
2. Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:

• в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
• сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
• сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.

ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.

Источник