- Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учёте
- Общие правила учета акцизов
- Стандартные проводки по акцизам
- Продажа
- Нюансы отдельных операций по учету акцизов
- Бухгалтерские проводки по учету акцизов
- Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?
- Основные проводки по акцизам
- Бухучет акцизов по давальческому сырью
- «Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
- Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии
- Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином
- Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам
Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учёте
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Акциз, как один из видов косвенных налогов, имеет достаточно сложный порядок исчисления, закрепленный в НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет этого бюджетного платежа, напротив, подчиняется стандартным учетным правилам и ведется с применением действующего плана счетов БУ. О том, кто обязан учитывать акцизы и какие проводки при этом могут быть сформированы, поговорим далее.
Общие правила учета акцизов
Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.
Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.
К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.
Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п. 2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции. Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).
Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):
- Для учета акцизов бухгалтер применяет счет 19 с открытием на нем с/счета «Акцизы по оплаченным МЦ» и счет 68, используя с/счет «Расчеты по акцизам».
- Фирма обязана организовать раздельный учет акцизных сумм по ТМЦ оприходованным и оплаченным и по ТМЦ, которые не оприходованы и не оплачены.
- В учетных регистрах БУ акцизы должны выделяться отдельной графой.
- Учет акцизов должен быть построен так, чтобы обеспечить получение корректной информации для составления налоговых деклараций.
Стандартные проводки по акцизам
Продажа
В случае продажи подакцизного товара могут быть два варианта проводок: Дт 90/4 (или 91/2) Кт 68 и Дт 19 Кт 68 – отражен акциз при продаже подакцизного товара. Счет 91/2 применяют при безвозмездной передаче соответствующего товара, например, при проведении рекламной акции.
Первая проводка актуальна, если акциз предъявляется покупателю. Счет 68 здесь корреспондирует со счетом выручки от реализации соответствующего товара. Если покупателю акциз не выставляют, применяется вторая проводка.
Поясним на условном примере. Фирма-производитель алкогольной продукции реализовала оптовику партию на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 5125 руб. 30000/1,2 = 25000 руб. 30000 – 25000 = 5000 руб.
- Дт 62 Кт 90/1 30000 руб. – зафиксирована выручка от реализации.
- Дт 90/3 Кт 68/НДС 5000 руб. – отражен НДС с выручки.
- Дт 90/4 Кт 68/расчеты по акцизам 5125 руб. – начислен акциз при продаже алкоголя.
Акцизы, предъявленные покупателю к оплате, в целях налогообложения прибыли в расчет не берутся (письмо Минфина №03-07-06/59 от 9/03/11).
Другой пример. Продавец, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализует его в переработку другой фирме, также имеющей свидетельство на переработку. Реализовано товара на 960 000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 588800 руб.960000/1,2 = 800000 руб. 960000 – 800000 = 160000 руб.
- Дт 62 Кт 90/1 960000 руб. – зафиксирована выручка от реализации.
- Дт 90/3 Кт 68/НДС 160000 руб. – отражен НДС с выручки.
- Дт 19/акцизы Кт 68/расчеты по акцизам 588800 руб. – начислен акциз при продаже сырья.
- Дт 68/расчеты по акцизам Кт 19/акцизы 588800 руб. – акциз принят к вычету продавцом согласно счетам-фактурам.
Акциз всегда начисляется в день отгрузки, даже если в договоре право собственности покупатель приобретает в момент оплаты. По общему правилу (такое применяется, к примеру, в отношении НДС) днем отгрузки считается день оформления первого из документов на покупателя. Акциз по неоплаченной, но отгруженной продукции можно фиксировать проводкой Дт 76 Кт 68/расчеты по акцизам, с открытием на 76 счете отдельного с/счета. После перехода права собственности кредитуют 76 счет: Дт 90/4 Кт 76.
Нюансы отдельных операций по учету акцизов
Субсчета по счетам 19, 68 применяются как указано выше.
Если используется давальческое сырье
Приведем основные «акцизные» проводки по давальческому сырью. Подакцизный товар может иметь место у обеих сторон договора о переработке сырья. Заказчик начисляет акциз при передаче в переработку, если давальческое сырье – подакцизный товар, произведенный им. Сумма уплачивается собственником сырья, переработчику не предъявляется.
Дт 19 Кт 68 – передан подакцизный товар (сырье) на переработку. Начислен акциз. Акцизы при получении готовой продукции (товара) учитываются по-разному. Дт 20, 10 и др. Кт 19, если в результате получен не облагаемый акцизом товар. Стоимость исчисленного по сырью акциза включается в с/ть продукции, материалов.
Если результат переработки должен облагаться акцизом, проводки такие:
- Дт 19 Кт 60 – переработчик предъявил акциз одновременно с передачей продукции заказчику.
- Дт 68 Кт 19 – к вычету акциз, уплаченный при передаче на переработку подакцизного сырья.
Такая же проводка для акциза, предъявленного переработчиком. Эти проводки используются, если готовый подакцизный продукт пойдет далее в производство следующего подакцизного продукта.
Переработчик начисляет акциз, если имеет место производство из давальческого сырья товара, облагаемого акцизом. Дт 90/4 Кт 68. Проводка делается в момент передачи готового продукта.
Если продукция направляется в структурное подразделение
Подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывается на счете 79. Дт 79/2 Кт 68 – начисление акциза на продукцию собственному подразделению на отдельном балансе. Предполагается, что иная подакцизная продукция из переданных ТМЦ производиться не будет. Подразделение, не имеющее отдельного баланса, использует по Дт счет 20 (44) в аналогичных проводках.
Подакцизный товар может передаваться в подразделения для внутреннего использования. Акциз по нему учитывается в затратах соответствующего подразделения: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 68.
Источник
Бухгалтерские проводки по учету акцизов
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 19 | 68 | Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. | Счета-фактуры |
| 90-2 | 19, 41 | Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. | Счета-фактуры |
| 68 | 19 | Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство. | Счета-фактуры |
| 41, 43 | 68 | Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства. | Счета-фактуры |
| 62 | 68 | Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. | Счета-фактуры |
| 68 | 62 | Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров). | Счета-фактуры |
| 90-4 | 68 | Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. | Счета-фактуры |
| 91-2 | 68 | Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций. | Счета-фактуры |
| 20 | 68 | Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции. | Счета-фактуры |
| 20 | 68 | Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве. | Счета-фактуры |
| 20 | 68 | Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве. | Счета-фактуры |
| 68 | 51 | Перечислен акцизы в бюджет. | Выписка банка по расчетному счету. |
Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз предъявлен покупателю
ООО «Альфа» занимается производством пива. В мае организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара – 24000 руб. (в т. ч. НДС – 20%, акциз – 4660 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. |
| отражена выручка от реализации пива | |||
| начислен НДС с выручки от реализации | |||
| начислен акциз при реализации пива ((400 бут. × 0,5 л + 100 бут. × 0,33 л) × 20 руб.) |
Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз принимает к вычету продавец
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в феврале продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в мае. Договорная стоимость реализованного бензина – 960000 руб. (в т. ч. НДС – 20%). Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в мае. Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 10 500 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. |
| отражена выручка от реализации прямогонного бензина | |||
| начислен НДС с выручки от реализации | |||
| начислен акциз при реализации прямогонного бензина (40 т × 10 500 руб.) | |||
| принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина |
Порядок оформления платежных документов на перечисление АКЦИЗОВ в бюджет.
Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.
По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.
Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ — конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.
Источник
Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?
Основные проводки по акцизам
В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.
Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров
Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:
Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)
Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:
Начисление акциза при продаже ПТ
Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:
Отражение выручки от продажи ПТ
Начислен НДС по реализации ПТ
Начислен акциз по реализации ПТ
Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ
Безвозмездная передача ПТ
Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:
Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ
Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.
С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:
Бухучет акцизов по давальческому сырью
Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.
Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.
В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:
- давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
- взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
- учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
- результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.
Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:
Учет у заказчика
Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:
- ДС — подакцизный товар,
- ДС произведено собственником (заказчиком).
При этом следует учесть следующее:
- начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
- счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
- если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).
Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:
Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»
Начисление акциза при передаче в переработку ДС
Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)
Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)
Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.
Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.
Результат переработки ДС — неподакцизные товары
В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:
Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)
Результат переработки ДС — подакцизные товары
В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:
Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза
Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара
Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза
Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)
Учет у переработчика
Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:
- передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
- если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
- факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
- предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
- если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
- если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:
А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;
А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.
Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.
Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:
Получено ДС в переработку
Учтены расходы на переработку ДС
Формирование себестоимости услуг переработки ДС
Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС
Переданы заказчику работы по переработке ДС
Возвращен заказчику результат переработки ДС
В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:
Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)
Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению
Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных
Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
Отражена передача ПТ подразделению
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей
Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии
Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:
«Акциз к возмещению по экспорту»
«Расчеты по акцизам»
Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке
«Расчеты по акцизам»
«Акциз к возмещению по экспорту»
Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)
Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:
«Акциз к возмещению по экспорту»
Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке
«Расчеты по налогу на прибыль»
Отражено ПНР (бывшие ПНО)
С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНР, ПНД, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:
Как платить акцизы организациям, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином
Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:
- производителем ПБ,
- покупателем ПБ.
Акциз уплачивает производитель ПБ
В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:
- производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
- момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
- для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
- сумма акциза по ПБ (АПБ) определяется по формуле:
VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;
CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.
Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.
- Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
- если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
- если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
- Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
- Акциз отражается проводкой:
