Начислено специальной службе за благоустройство территории проводка

Налогообложение и учет расходов на благоустройство территории

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Благоустройство территории – это не только право, но и обязанность учреждения. Процесс предполагает сопутствующие расходы. Их нужно правильно учитывать. Нюансы учета зависят от того, что именно проводится в рамках процедуры благоустройства.

Вопрос: Как отражаются в учете расходы на посадку многолетних растений в рамках благоустройства прилегающей территории, которое проводится при реконструкции офисного здания, принадлежащего организации и используемого в облагаемой НДС деятельности?
Благоустройство территории, прилегающей к зданию, предусмотрено утвержденным планом реконструкции и выполнено специализированной организацией. Общая стоимость работ по посадке многолетних растений входит в сметную стоимость реконструкции. Она составляет 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.).
Для целей налогового учета организация применяет метод начисления.
Срок полезного использования многолетних насаждений, установленный для целей бухгалтерского учета, — 361 месяц. Амортизация начисляется линейным способом.
Посмотреть ответ

Направления расходования

Что именно понимается под благоустройством? Это совокупность мероприятий по освещению, озеленению, возведению новых объектов. Рассмотрим базовые направления благоустройства:

• Подготовка территории, обеспечение ее сохранности.
• Посадка растений.
• Установка ограждений.
• Сооружение малых объектов.
• Установка спортивного оборудования.
• Установка освещения.
• Монтаж рекламных и информационных стендов.
• Сооружение некапитальных объектов.
• Улучшение наружного вида имеющихся зданий.
• Создание пешеходных переходов и проездов для транспорта.

Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на благоустройство территории рядом с офисом организации?

Приведем популярные работы: асфальтирование, обустройство газонов и клумб, установка скамеек и фонарей, укладка плитки. Точный перечень работ, входящих в благоустройство территории, в законе не оговорен.

Расходы по этим направлениям работ считаются расходами по благоустройству территории. По мнению Минфина (письма №03-03-06/1/35, №03-03-06/1/443 от 7 июля 2009 года), соответствующими тратами при определении налога на прибыль считаются расходы на традиционное благоустройство. То есть это усилия, направленные на организацию удобства на территории фирмы. Рассматриваемые траты не связаны с извлечением прибыли.

Как учитываются расходы на благоустройство территории при исчислении налога на прибыль?

Учет трат на возведение объектов

Под объектами могут пониматься ограждения, скамьи, фонтаны, фонари. Рассмотрим виды объектов и их коды по ОКОФ:

• Тротуарная плитка – 120001090.
• Металлические ограждения – 123697050.
• Прочие ограждения – 124540000.
• Фонтаны – 120001090.
• Скамейки – 163612560.

В пункте 38 Инструкции №157н указано, что объекты с любой стоимостью будут приниматься к учету в составе основных средств (ОС) при выполнении этих условий:

• Срок полезной эксплуатации составляет более года.
• Эксплуатация на основании оперативного руководства.
• Участие в исполнении услуг, функций, обеспечении нужд руководства.

Расходы на создание объектов, соответствующих приведенным условиям, помещаются на эти счета:

• 010611310 – для бюджетных субъектов.
• 010611000 – для автономных субъектов.

Объекты помещаются на счета по их первоначальной стоимости. Для учета используются эти проводки:

• ДТ2 106 11 310 КТ2 302 31 730. Вклады в возведение объекта, относящегося к ОС.
• ДТ2 101 13 310 КТ2 106 11 310. Принятие объекта к бухучету.
• ДТ2 302 31 830 КТ2 201 11 610. Подрядчику переведены деньги за сооружение объекта.
• ДТ2 109 80 271 КТ2 104 13 410. Учет стоимости в накладных тратах.

Основными первичными документами будут договор с поставщиком и квитанции.

Финансирование деятельности по благоустройству

Благоустройство территории может выполняться за счет средств бюджета, собственных денег компании, субсидий, целевого финансирования. Размер субсидии, а также ее получатели определяются на базе этих документов:

• Заявки, в которых есть информация о наличии у субъекта проектно-сметных бумаг.
• Копии документов, подтверждающих права собственности на благоустраиваемую территорию.
• Данные об уже исполненных работах, выполняемых на основании договора.

Рассмотрим конкретные мероприятия и статьи расходов КОСГУ по ним:

• Статья 225. Уборка территории, уход за многолетними растениями.
• Статья 226. Оформление сметных бумаг по благоустройству, монтаж и возведение.
• Статья 310. Возведение и реконструкция объектов, покупка новых (ограждения, скамейки).
• Статья 340. Покупка сырья и инструментов для благоустройства, покупка посадочного сырья для насаждений, перчаток и прочих расходных материалов.

Соответствующий порядок использования классификации установлен Приказом Минфина №65н от 1 июля 2013 года.

Бухучет отдельных работ

Обустройство дорог регулируется Письмом Минфина №02-06-10/39403 от 23 сентября 2013 года. В пункте 45 Инструкции №157н инвентарные объекты ОС учитываются на базе положений Классификатора фондов ОК 013-94, установленного Постановлением Госстандарта №359 от 26 декабря 1994 года. В этом Классификаторе указано, что асфальтирование и обустройство дорог будет учитываться в составе ОС. Они могут учитываться в составе прочих конструкций, не входящих в другие группы (код 12 0001090). То есть объекты благоустройства (в том числе дороги) будут учитываться в структуре ОС на счете 0 101 03 000.

Если дороги и площадки отличаются аналогичным назначением и сроком полезной эксплуатации, требуется учитывать их как группу объектов. Данные по каждому сооружению фиксируются в инвентарной карточке ОС. Однако специалисты рекомендуют учитывать площадки с самостоятельным назначением (к примеру, парковки) отдельно.

ВНИМАНИЕ! Все нюансы бухучета нужно прописать в актах организации.

Используемые проводки

При финансировании благоустройства территории применяются эти проводки:

• ДТ5 201 11 510 КТ5 205 81 660. Поступление субсидии.
• ДТ5 302 31 830 КТ5 201 11 610. Окончательный расчет после исполнения всех работ.
• ДТ4 101 13 310 КТ4 106 11 310. Принятие объекта в состав ОС.
• ДТ5 205 81 560 КТ5 401 10 180. Начисление дохода от переведенной субсидии или финансирования.

Если объект уже имеется и асфальтирование выполняется для улучшения эксплуатационных качеств, расходы помещаются на подстатью 225.

Озеленение

В ОКОФ указано, что насаждения принадлежат к ОС. При такой форме благоустройства используются эти проводки:

• ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка саженцев многолетних посадок.
• ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка рассады однолетних посадок.
• ДТ2 109 80 272 КТ2 105 36 000. Списание стоимости однолетних насаждений.

Первичными документами будут являться чеки и квитанции.

Особенности налогообложения

Траты на благоустройство нельзя включать в базу по налогу на прибыль. Эти траты также не связаны с производственными зданиями, коммерческой деятельностью. Подъездные пути, нужные для обеспечения коммерческой деятельности, будут амортизироваться на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ. Однако амортизируемым имуществом не будут считаться объекты, которые возводились с привлечением субсидий или финансирования из средств бюджета.

Организация сетей наружного освещения не будет относиться к перечню, оговоренному в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Следовательно, на них может начисляться амортизация.

Ливневая канализация нужна для обеспечения эксплуатации основной постройки. То есть расходы на ее создание отвечают положениям 252 НК РФ, поэтому канализация является амортизируемым имуществом.

Учреждение должно учитывать траты на благоустройство. Учет расходов в целях налогообложения осуществляется тогда, когда они связаны с деятельностью организации. Фирма должна подтвердить все траты документами, а также обосновать их на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! Амортизация на объекты, возведенные в рамках благоустройства территории, будет начисляться в стандартном порядке.

Учет некапитальных трат

Некапитальные расходы – это траты, не связанные с непосредственными нуждами. То есть это благоустройство, выполняемое с эстетическими целями. Проводки будут такими:

• ДТ91.2 КТ60. Акт сдачи-приемки исполненных работ.
• ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
• ДТ91.2 КТ19. Списание НДС.
• ДТ60 КТ51. Оплата услуг сторонних компаний.

Траты не будут признаваться в целях налогообложения, так как они не связаны с деятельностью фирмы напрямую.

Источник

Начислено специальной службе за благоустройство территории проводка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение получило субсидию по программе «Благоустройство территории: асфальтирование и озеленение» и заключило контракт на работы по асфальтированию территории, прилегающей к зданию. Здание и земельный участок находятся на балансе учреждения. Согласно техническому заданию (приложение к контракту) подрядчик обязуется полностью произвести замену асфальтового покрытия, устройство подпорной стены, устройство площадки для сбора твердых бытовых отходов (далее — ТБО, замена существующих подпорной стены, площадки для сбора ТБО). Предмет контракта: работы по асфальтированию территории, а уже в техническом задании отражены работы по демонтажу плит, снятие асфальтового покрытия и впоследствии работы по устройству подпорной стены и площадки для сбора ТБО. Финансирование поступило на основании заявки учреждения, предписания (требования) иных организаций отсутствовали. Асфальтовое покрытие, подпорная стена и площадка для сбора ТБО на балансе учреждения не числятся.
На какие КВР и КОСГУ отнести расходы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение об отнесении расходов к конкретному коду КОСГУ и элементу вида расхода должно основываться на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для принятия подобных решений, а также предмете договора (контракта).
Если же создание асфальтового покрытия и подпорной стены не будет признано самостоятельным объектом основных средств, то расходы в рамках единого договора по благоустройству территории относятся на элемент вина расхода 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В случае признания подпорной стены и площадки для сбора ТБО самостоятельными объектами основных средств, то расходы по единому договору на благоустройство территории, в рамках которого осуществляется создание этих объектов, относятся на элемент вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что в рамках подготовки ответа нами не рассматривается вопрос правомерности осуществления расходов на устройство подпорной стены и площадки для сбора ТБО в рамках Программы по Благоустройству территории: асфальтирование и озеленение.
В целях отнесения расходов на соответствующие коды бюджетной классификации и статьи (подстатьи) КОСГУ организации бюджетной сферы применяют положения Порядка N 85н — в части элементов видов расходов классификации расходов бюджетов и Порядка N 209н — в части статей, подстатей КОСГУ. Положениями п. 3 Порядка N 209н предусмотрена группировка расходов в зависимости от экономического содержания операции. В целях принятия решения об отнесении затрат на ту или иную статью (подстатью) КОСГУ необходимо оценить конечный результат, который планируется достигнуть в результате исполнения договора.
С этой целью, учреждению необходимо проанализировать содержание Программы по благоустройству территории, а именно какие виды работ предусмотрены условиями данной программы.
Хотим обратить внимание, что действующие в настоящее время нормативные правовые акты, устанавливающие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат определений такого понятия, как «благоустройство территории». Как правило, под расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации (смотрите, например, письма Минфина России от 06.09.2018 N 03-03-06/1/63821, от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35, от 10.08.2012 N 03-03-06/4/83, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386). Оценку видов работ по благоустройству территории, целесообразно поручить должностным лицам учреждения, обладающим соответствующими знаниями, либо членам комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Принимая решение об отнесении затрат на ту или иную статью (подстатью) КОСГУ, в первую очередь учреждению необходимо изучить всю документацию на факт отсутствия в учете бюджетного учреждения имевшихся на территории учреждения площадки для сбора ТБО (далее — Площадка) и подпорной стены (далее — Стена). В ходе анализа инвентарных карточек объектов недвижимости, расположенных на территории учреждения, может быть подтверждено, что работы по созданию (устройству) площадки и стены в предыдущие периоды были отнесены, например, к расходам текущего финансового года и сведения о них внесены в Инвентарную карточку учета основных средств, открытую в отношении зданий на земельном участке с произведенными работами по благоустройству.
Если же комиссия примет решение, что обустройство Площадки и Стены необходимо отнести к работам по благоустройству, то такое решение не будет противоречить нормам действующего законодательства, поскольку согласно п.п. 1.3 и 1.4 Методических рекомендаций для подготовки правил благоустройства территорий поселений, городских округов, внутригородских районов, утвержденных приказом Минстроя России от 13.04.2017 N 711/пр, к объектам и элементам благоустройства в числе прочих относятся контейнерные площадки и площадки для складирования отдельных групп коммунальных отходов, а также некапитальные нестационарные сооружения. Но все же с целью устранения разногласий с проверяющими органами рекомендуем данные положения закрепить в учетной политике.
Вместе с тем при проведении работ по благоустройству территории могут создаваться объекты, отвечающие критериям самостоятельных объектов основных средств, установленным Инструкцией N 157н и Стандартом «Основные средства» и которые в целях бухгалтерского учета могут отражаться на соответствующих аналитических счетах счета 101 00 «Основные средства». Принятие решения об учете асфальтированной Площадки и Стены в качестве самостоятельных инвентарных объектов возложено на комиссию по поступлению и выбытию активов в соответствии с п. 34 Инструкции N 157н. При принятии данного решения комиссия руководствуется п.п. 7, 8, 9, 10 Стандарта «Основные средства» и п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н. Соответствующее решение уполномоченных должностных лиц, входящих в состав комиссии, должно быть основано на их профессиональном (субъективном) суждении (смотрите, в частности, письма Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195, от 30.12.2014 N 02-07-10/69030).
В случае если будет принято решение о признании Площадки и Стены самостоятельными инвентарными объектами, то расходы могут быть отнесены на подстатью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ в соответствии с Порядком N 209н. При этом рассматривая вопрос о возможности отнесения результатов работ по благоустройству к нефинансовым активам, следует исходить из назначения (характеристик) объектов, помимо положений, отраженных в Инструкции N 157н и Стандарта «Основные средства», необходимо учитывать нормы, предусмотренные в СНиП III-10-75 «Благоустройство территорий», утвержденных постановлением Госстроя СССР от 25.09.1975 N 158, для асфальтового покрытия Площадки а также согласно прямой норме п.п. 5.3.2 СНиП 22-02-2003 Свода правил по инженерной защите территорий, зданий и сооружений от опасных геологических процессов (утверждены приказом Министерства регионального развития РФ от 30 июня 2012 г. N 274) Стена относится к удерживающим сооружениям.
Если будет оформлено заключение профильной комиссии учреждения, согласно которому осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию каких-либо нефинансовых активов, стоимость этих работ в полном объеме относится к расходам (затратам) текущего финансового года (письма Минфина России от 11.10.2019 N 02-07-10/78244, от 23.09.2013 N 02-06-10/39403). При этом сведения о произведенных работах желательно внести в Инвентарную карточку (ф. 0504031), которая ведется по соответствующему земельному участку. Работы в этом случае следует отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Согласно п. 10.2.8 на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ относятся расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений, которые формируют (увеличивают) первоначальную стоимость объектов основных средств. При этом применение подстатьи 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ обосновано в том случае, если такие работы выполняются в рамках нескольких контрактов, целью которых является формирование одного объекта основных средств (смотрите, например, раздел III Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств», доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62483). В рассматриваемом случае работы производятся в рамках единого контракта, поэтому применять данный КОСГУ не следует.
Обустройство Площадки и Стены нельзя в рассматриваемом случае отнести на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ, поскольку выполняемые на земельном участке работы не относятся к ремонтным работам, а также работы производятся по инициативе учреждения, а не по нормативному предписанию.
По вопросу использования элемента вида расхода для отражения в учете сообщаем следующее. Отнесение объектов Стена и Площадка к объектам капитального строительства зависит от технических характеристик объекта, назначения, функционала, технической документации, в зависимости от конкретного перечня работ, необходимых (произведенных) для строительства их. Вопросы отнесения к объектам капитального строительства окончательно могут быть разрешены только соответствующими техническими специалистами.
Соответственно, если данные объекты по заключению технических специалистов не являются объектами капитального строительства, а признаны самостоятельными объектами основных средств, то согласно п.п. 48.2.4.4 Порядка N 85н расходы на их устройство можно отнести на элемент вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 310 «Увеличение стоимости основных средств». Если же созданное асфальтовое покрытие под площадку для сбора ТБО и устройство подпорной стены не будет признано самостоятельным объектом основных средств, то расходы в рамках единого договора по благоустройству территории относятся на элемент вида расхода 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.
Если данные объекты по заключению технических специалистов будут отнесены к объектам капитального строительства, то в этом случае расходы на их устройство согласно п.п. 48.4.2 Порядка N 85н можно отнести на элемент вида расходов 407 «Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» в увязке с подстатьей 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

11 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник