Как отразить выплату материальной помощи в бухгалтерском учете?
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
В № 6, 2017 мы подробно рассмотрели вопросы выплаты и признания в целях налогообложения материальной помощи при рождении ребенка. В редакцию журнала поступил вопрос: какие бухгалтерские проводки составляются при отражении такой материальной помощи в учете? Давайте разбираться в ситуации.
Материальная помощь, в том числе при рождении ребенка, выплачивается за счет собственных средств организации и не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ) и применении УСНО (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Так как выплата работнику материальной помощи не связана ни с изготовлением и продажей продукции, ни с приобретением и продажей товаров, ни с выполнением работ или оказанием услуг, ее сумма учитывается в составе прочих расходов организации на дату издания соответствующего приказа руководителя (п. 4, 5, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
При составлении бухгалтерских записей по отражению выплаты материальной помощи следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов).
Расчеты с работниками, не связанные с оплатой труда, в том числе в части начисления и выплаты материальной помощи, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
К сведению:
На практике возможна ситуация, когда выплата материальной помощи предусмотрена в положении об оплате труда (например, выплата матпомощи всем работникам к отпуску). В этом случае ее нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если материальная помощь выдается бывшим работникам организации или родственникам сотрудников, расчеты с ними отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поскольку при налогообложении прибыли не учитываются в составе налоговых расходов суммы любой материальной помощи, выплачиваемой работодателем работникам, возникает разница между бухгалтерским учетом и налогообложением, с которой исчисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
Если материальная помощь выплачивается из фонда профсоюза, составляется проводка: Дебет 76 Кредит 50 (51) – выплачена материальная помощь из средств профсоюза.
Напомним, что члены профсоюза уплачивают членские взносы. Для учета расчетов с профсоюзом применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно бесплатно перечисляет на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работников (ч. 1 ст. 137, ч. 5 ст. 377 ТК РФ, п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 № 10‑ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»). Членские взносы перечисляются работодателем на банковский счет профсоюза, открытый по решению постоянно действующего руководящего выборного коллегиального органа профсоюза, осуществляющего права юридического лица (Письмо ЦБ РФ от 27.05.1997 № 456 «О порядке перечисления на счета профсоюзов денежных средств (взносов) из заработной платы работников»).
При удержании членских взносов из зарплаты работников составляется проводка: Дебет 70 Кредит 76 – удержаны членские профсоюзные взносы из заработной платы работников.
Выплаты за счет членских взносов не облагаются страховыми взносами, так как осуществляются не в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ), и с них не надо удерживать НДФЛ (п. 31 ст. 217 НК РФ).
Правомерно ли относить выплату материальной помощи на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? По мнению Минфина, нет.
Законодательство не запрещает организациям создавать фонды. Так, ч. 1 ст. 30 «Фонды и чистые активы общества» Федерального закона от 08.02.1998 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые предусмотрены уставом общества.
К сведению:
В Письме от 23.08.2002 № 04‑02‑06/3/60 Минфин уточнил, что нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами на покрытие убытков, выплату дивидендов и пр.).
Вместе с тем в рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций, приведенных в Письме Минфина РФ от 06.02.2015 № 07‑04‑06/5027, чиновники ведомства предостерегают от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли, а социальные и благотворительные расходы, расходы на выплату материальной помощи и премирование советуют отражать в общем порядке.
Более того, Минфин разъяснил, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, расходов на выплату материальной помощи и премирование (письма от 20.10.2011 № 07‑02‑06/204, от 19.06.2008 № 07‑05‑06/138, от 19.12.2008 № 07‑05‑06/260).
Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
С точки зрения финансового ведомства, расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также на перечисление организацией средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и должны учитываться на счете 91.
Напомним, что за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения при отсутствии признаков налогового правонарушения п. 1 ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб.
Пример 1.
Сотруднице начислена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 50 000 руб. При этом она представила справку по форме 2-НДФЛ с места работы супруга, согласно которой ему материальная помощь в связи с рождением ребенка не выплачивалась.
Материальная помощь, выплачиваемая при рождении (усыновлении) ребенка, освобождается от обложения:
- НДФЛ, если (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ) ее сумма не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка (одному из родителей по их выбору либо обоим родителям из расчета общей суммы, составляющей 50 000 руб. на ребенка), выдается единовременно в течение первого года со дня рождения ребенка родителям (усыновителям, опекунам);
- страховыми взносами (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), если она выплачена в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Начислена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка
Источник
Как правильно учесть материальную помощь работникам
Попадает ли материальная помощь под налогообложение? Как такие выплаты оформляются в бухгалтерском учете?
Если сотрудник организации попал в беду, добросовестный работодатель может ему помочь. Однако, выдавая материальную помощь, руководитель организации не должен забывать, что с этих средств уплачиваются взносы в социальные фонды и НДФЛ.
Конкретный размер материальной помощи устанавливает руководитель в зависимости от постигших работника трудностей и финансового состояния организации. Кроме того, порядок ее оказания может быть установлен в коллективном договоре.
Материальная помощь за счет нераспределенной прибыли
Материальная помощь выплачивается за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрания учредителей или акционеров организации. Без их согласия это недопустимо.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
– начислена материальная помощь работнику организации.
Если помощь получает лицо, которое не работает в вашей организации, сделайте запись:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76
– начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.
Сумму материальной помощи, не превышающую 4000 рублей в год, налогом на доходы физических лиц не облагают (ст. 217 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц, удержанный с суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– удержан налог на доходы из суммы материальной помощи.
Начисляя на сумму материальной помощи взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сделайте запись:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 69-1
– начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб., облагают взносами во внебюджетные фонды. Взносы начислите проводками:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ и взносами «по травме» 69-1 (69-2, 69-3)
– начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Выплату материальной помощи оформите проводкой:
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50-1
– выплачена материальная помощь из кассы организации.
Правильно оформить выплаты работникам в бухгалтерском учете, а также учесть все тонкости расчета зарплаты вам поможет бератор «Персонал. Оплата труда».
Материальная помощь в составе прочих расходов
Если в организации отсутствует решение учредителей (участников) о расходовании нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи, то ее сумму включают в состав прочих расходов. При начислении помощи работнику организации сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– начислена материальная помощь работнику организации;
Если помощь получает лицо, которое не является работником фирмы, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.
Сумму материальной помощи, включенную в состав прочих расходов, относят к затратам, которые не учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– удержан налог на доходы из суммы материальной помощи.
На сумму материальной помощи, превышающей 4000 руб. необходимо начислить взносы «по травме», сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм материальной помощи.
Сумму материальной помощи, превышающую 4000 рублей, облагают взносами во внебюджетные фонды. Взносы начислите проводками:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1
– начислены взносы в ФСС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
– начислены взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
– начислены взносы в ФФОМС.
Выплату материальной помощи оформите записью:
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50-1
– выплачена материальная помощь из кассы организации.
Налогообложение материальной помощи с 2011 года
Основание для освобождения от налога
Материальная помощь выдается работнику организации
В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством
1. Налог на доходы физических лиц – не облагают
п. 8 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
В связи со смертью члена семьи работника
1. Налог на доходы физических лиц – не облагают
п. 8 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Пострадавшим от террористических актов на территории РФ
1. Налог на доходы физических лиц – не облагают
п. 8 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
В связи с рождением, усыновлением (удочерением) ребенка – не более 50 000 руб. на каждого
1. Налог на доходы физических лиц – не облагают
п. 8 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Другие причины, например:
- в виде подарков;
- в виде выигрышей и призов на конкурсах, проводимых по решениям органов власти и в целях рекламы товаров;
- в связи с тяжелым материальным положением;
- на приобретение медикаментов
1. Налог на доходы физических лиц – облагают сумму, превышающую 4000 руб. в год на человека по каждому основанию
п. 28 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
пп. 12 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют на сумму, не превышающую 4000 руб. в год на человека
пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Материальная помощь выдается лицу, не являющемуся работником организации
Членам семьи умершего работника
1. Налог на доходы физических лиц – не облагают
п. 8 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
п.1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию или инвалидностью
1. Налог на доходы физических лиц – облагают сумму, превышающую 4000 руб. в год
п. 28 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
п.1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством
1. Налог на доходы физических лиц – не облагают
п. 8 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Пострадавшим от террористических актов на территории РФ
1. Налог на доходы физических лиц – не облагают
п. 8 ст. 217 НК РФ
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не облагают
пп. 3 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ
3. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС – не начисляют
пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Источник
