Материальная выгода по выданным займам сотруднику проводка

Как грамотно одолжить работнику фирмы

Случаи, когда работники обращаются к своей организации с просьбой выдать им заем на обучение, лечение, отдых, приобретение машины, не редкость в бухгалтерской практике. Как бухгалтеру отразить в учете заем, выданный сотруднику фирмы, расскажет статья.

Проводим выдачу займа

Если ваша организация решила дать работнику денег взаймы, необходимо заключить с ним письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ).

В договоре определите сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги: целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т. д. Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).

Выдав работнику заем, откройте к счету 73 субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и сделайте проводку по дебету этого субсчета:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50 (51)
– сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником).

Начисляем проценты по займу

В договоре вы можете предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и иной порядок их уплаты.

В учете сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1
– начислены проценты за пользование займом;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73-1
– работник выплатил сумму процентов организации.

Считаем материальную выгоду работника

Если вы предоставили работнику заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ).

Сумму материальной выгоды рассчитывают:

• как разницу между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России (ключевой ставки), и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);
• как разницу между процентами, начисленными в размере 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в иностранной валюте).

Материальную выгоду облагают НДФЛ по ставке 35% отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяют.

Приходуем возврат займа

Возврат займа отражайте по кредиту субсчета 73-1.

Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73-1
– работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте это так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1
– деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.

Читайте в бераторе

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Выбор читателей

Когда в ФСС направить сведения о работниках (на 1 января 2022 года)

ФСС просит подать сведения о работниках до 1 марта 2022. Важно!

С 1 марта 2022 года ККТ будут контролировать по новым правилам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику

Беспроцентный заем: основные положения

Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:

• соглашение заключено между гражданами на сумму, меньшую или равную 50 МРОТ, не для бизнес-целей;
• в заем передаются вещи.

Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.

Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет

Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.

Проводка по выдаче беспроцентного займа работнику деньгами

Расходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)

Проводка по погашению денежного БЗ работником

Приходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)

Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.

Удержан НДФЛ с дохода от неуплаты процентов по БЗ

НДФЛ перечислен в бюджет

Платежное поручение, выписка банка

Материальная выгода по беспроцентному займу работнику

В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:

МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,

Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;

ДГ — количество дней в году;

Д — количество дней расчетного периода.

Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.

Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях от КонсультантПлюс
Работодатель 3 июня 2021 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 12 месяцев под 4% годовых. Ставка рефинансирования Банка России.
Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ предоставляется бесплатно.

Больше информации о МВ ищите в этой статье.

Налогообложение материальной выгоды

Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должны удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при беспроцентном рублевом займе от КонсультантПлюс
20.05.2021 работнику выдан беспроцентный заем 100 000 руб. на один год. Считаем матвыгоду по займу на 31.05.2021 — за 11 дней (с 21 по 31 мая). Матвыгода . Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.

Беспроцентный заем на покупку жилья

Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.

Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2019 года не облагается НДФЛ матвыгода, возникающая при ипотечных каникулах.

Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение

БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.

При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.

01.01.2021 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен начислить к уплате в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 20% = 27 000 руб.

Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет

Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:

Источник

Учитываем займы, выданные работникам

Автор: Пересыпкина Е.И., эксперт журнала

Каковы особенности заключения договора займа с работником? Можно ли удержать сумму займа из заработной платы? Какая сложилась судебная практика по вопросу о правомерности удержания работодателем суммы непогашенной части займа из выплат, предусмотренных при увольнении? Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с предоставлением работнику займа? Каков порядок налогового учета при предоставлении работнику процентного займа?

Особенности заключения договора займа с работником.

Заключение договора займа с работником свидетельствует о возникновении между ним и работодателем гражданско-правовых отношений, и их следует рассматривать отдельно от трудовых.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

При составлении договора займа с сотрудником работодателю необходимо учитывать следующие особенности:

Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Обязательным условием договора является отражение суммы займа и срока, на который он выдается. Также в нем следует указать способ передачи суммы займа работнику (из кассы организации, посредством перечисления на счет работника), порядок его возврата (в том числе досрочного), ответственность работника за несвое-временный возврат суммы займа и процентов за пользование им.

По общему правилу резиденты РФ не вправе заключать договоры займа в иностранной валюте (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Законным платежным средством на территории РФ является рубль, следовательно, сумма займа должна быть выражена в рублях. При этом формулировка условия договора займа в иностранной валюте может быть такой: по настоящему договору заимодавец передает заемщику денежные средства в сумме, эквивалентной 1 000 (одной тысяче) долларов США. Заем выдается в рублях. Расчет суммы займа производится по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на дату выдачи займа.

В договоре займа может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом либо соглашением сторон (ст. 140, 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ).

В договоре необходимо указать, является заем процентным или беспроцентным. При выдаче процентного займа в договоре следует отразить размер процентов (процентную ставку). Если в договоре займа между работодателем и работником процентная ставка не установлена, то по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть, если в договоре нет прямого указания на то, что заем является беспроцентным, он таковым и не является. Для того, чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре нужно прописать условие о неначислении процентов, например: проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются.

Размер процентов может быть установлен в договоре с применением ставки в виде фиксированной или переменной величины либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты. Также стороны вправе закрепить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов: наличными денежными средствами в кассу либо безналичным путем посредством перечисления на расчетный счет, ежемесячно или в конце срока займа и т. д. Если в договоре займа это не отражено, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ).

Срок и порядок возврата займа прописываются в договоре по соглашению сторон. Если они в договоре не закреплены, то в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца. Стороны могут установить срок возврата займа, совпадающий со сроком выдачи заработной платы.

В гражданском законодательстве не конкретизированы способы возврата суммы займа. Это означает, что в договоре можно преду­смотреть возврат работником займа наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет.

Можно ли удержать сумму займа из заработной платы?

Перечень оснований для удержания из зарплаты работника денежных сумм является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (ст. 137 ТК РФ). При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Вместе с этим в Письме от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1 Роструд высказал следующее мнение: в названных статьях речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения его задолженности перед работодателем или иными лицами. Работник может распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе путем погашения кредита, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. При этом положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются.

В Определении от 03.11.2011 № 33-5426/2011 Ленинградский областной суд пришел к выводу, что нормы трудового законодательства, в частности ст. 137, 138 ТК РФ, не должны распространяться на ситуации, когда между сторонами возникают гражданско-правовые отношения.

Следует отметить, что работодатель обязан извещать работника в письменной форме об общей денежной сумме, подлежащей выплате, а также о размерах и основаниях произведенных удержаний (ст. 136 ТК РФ). При этом погашение займа рассматриваемым способом, даже по волеизъявлению работника, считается удержанием из заработной платы, а такое основание ст. 137 ТК РФ не предусмотрено.

Кроме того, заработная плата должна выплачиваться непосредственно работнику, за исключением случаев, когда другой способ выплаты устанавливается федеральным законом или трудовым договором (ч. 5 ст. 136 ТК РФ). Следовательно, условие об ином порядке выплаты заработной платы должно быть зафиксировано в дополнительном соглашении к трудовому договору (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Для того чтобы избежать претензий при проверках, работодателю и работнику можно заключить дополнительное соглашение об изменении условий трудового договора относительно способа выплаты заработной платы, если такие условия не были установлены трудовым договором. Кроме того, работнику следует написать заявление об удержании суммы займа и процентов по нему из заработной платы.

Досрочный возврат займа.

Возможность досрочного погашения займа желательно предусмотреть при оформлении договора. В случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 80 ГК РФ).

Прощение работодателем долга по договору займа.

В отдельных ситуациях работодатель может пойти навстречу работнику и простить ему долг по договору займа (например, в связи с тяжелым материальным положением работника). Данное решение можно оформить письменным соглашением сторон о прощении долга или договором дарения. В случае прощения задолженности по договору займа у работника возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Действия работодателя в ситуации, когда работник не возвращает заем.

При неисполнении работником обязательства по возврату займа работодатель вправе потребовать его возврата, уплаты процентов за пользование займом (если они были установлены договором), а также процентов на сумму долга, предусмотренных ст. 395 «Ответственность за неисполнение денежного обязательства» ГК РФ, или взыскания неустойки, если она была согласована сторонами (п. 1 ст. 811 «Последствия нарушения заемщиком договора займа» ГК РФ). Нормы трудового законодательства об ограничении материальной ответственности работника перед работодателем в данном случае не применяются, так как факт наличия или отсутствия трудовых отношений между определенными лицами не влияет на гражданско-правовые отношения между теми же субъектами.

Если работник откажется возвращать заем, то взыскать непогашенную сумму займа работодатель вправе в том порядке, который прописан в договоре займа. Срок обращения работодателя в суд о взыскании непогашенной суммы займа составляет три года со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 196, 200 ГК РФ).

Увольнение работника до выплаты работодателю полной суммы займа.

Условия возврата займа при увольнении работника ранее погашения его суммы нужно прописать в договоре займа.

Обращаем внимание на неоднозначность судебной практики по вопросу удержания средств по договору займа, заключенному с работником, из выплат, предусмотренных при увольнении.

В Определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2021 по делу № 2-4352/2019 рассмотрены требования работника о взыскании задолженности по заработной плате, компенсации за неиспользованный отпуск, выплате выходного пособия, а также о компенсации морального вреда.

Суть дела заключается в следующем: работник обратился в бухгалтерию с целью получения денежных средств, предусмотренных трудовым законодательством и соглашением о расторжении трудового договора, однако в осуществлении выплат ему было отказано. В ответе на претензии работодатель сообщил, что возврат денежных средств невозможен, так как между сторонами заключен также договор займа. Работник счел действия организации незаконными и обратился в суд.

Суд первой инстанции поддержал работодателя. Арбитры отметили, что организация заключила с сотрудником договор займа, в котором предусмотрена возможность удержания остатка суммы займа (его части) из выплат, положенных при увольнении. Сотрудник был согласен со всеми условиями займа, договор не оспаривал, потому должен его соблюдать.

Однако суды апелляционной и кассационной инстанций с такой позицией не согласились. Они отметили, что в ТК РФ указаны случаи, когда возможно удержание из зарплаты и иных выплат в пользу работника. Долг по договору займа к ним не относится. Сотрудник не подавал отдельного заявления об удержании денежных средств. Следовательно, организация не вправе зачесть выплаты, предусмотренные при увольнении, в счет гражданско-правового договора.

В итоге все исковые требования работника были удовлетворены.

Вместе с этим есть судебные решения, в которых арбитры встали на сторону работодателя. Так, в Определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 20.02.2020 по делу № 88-6681/2019 арбитры отказали в удовлетворении требования о взыскании выплат, предусмотренных при увольнении.

В исковом требовании работник указал, что при увольнении работодатель не произвел с ним полный расчет.

Изучив материалы дела, суд признал действия работодателя правомерными: согласно договору займа в случае увольнения заемщика из организации не выплаченная им сумма займа удерживается из выплат, положенных работнику при увольнении. Если сумма удержаний при этом не покрывает полную сумму займа, заемщик обязан возвратить его остаток в течение 10 календарных дней после увольнения до полного погашения займа.

С учетом неоднозначности судебной практики работодателю не следует связывать договор займа с трудовыми отношениями.

Отражение в бухгалтерском учете операций по предоставлению работнику займа.

Для целей бухгалтерского учета сумма займа, предоставленная работнику, не признается расходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Займы, предоставленные работникам (как процентные, так и беспроцентные), учитываются на счете 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Кроме того, процентный заем можно учитывать на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» (п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Выбранный вариант учета займов, предоставленных работникам, необходимо закрепить в рабочем плане счетов при формировании учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

В бухгалтерском балансе займы работникам, выданные под проценты, должны сформировать показатель строки 1170 «Финансовые вложения» разд. I «Внеоборотные активы» или строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» разд. II «Оборотные активы».

При предоставлении работнику займа в бухучете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 73/1 (58/3) Кредит 51 (50) – отражена сумма займа, выданного работнику;

Дебет 73/1 (58/3) Кредит 91/1 – начислены проценты по займу;

Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – получены проценты по займу;

Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ (при получении работником материальной выгоды от экономии на процентах);

Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – отражен возврат суммы займа.

Налоговый учет при предоставлении работнику процентного займа

Суммы займа, предоставленные работнику, не включаются в состав расходов организации по налогу на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ), а суммы займа, возвращенные работником организации, не учитываются в составе доходов по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что касается процентов, полученных по договору займа от работника, они признаются внереализационным доходом в следующем порядке (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ):

при методе начисления – организация ежемесячно включает проценты в состав доходов (если срок действия договора займа приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов) (п. 6 ст. 271 НК РФ);

при кассовом методе – организация учитывает проценты в составе доходов на дату получения ею денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если договором рублевого займа установлены пониженные проценты (меньше 2/3 ставки рефинансирования), у работника возникает материальная выгода в виде разницы между ставкой договора и 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ), подлежащей обложению НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).

При прощении долга у работника возникает доход в виде безвозмездно полученной суммы денежных средств. Этот доход формирует основную налоговую базу, которая определяется отдельно от налоговых баз, указанных в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (пп. 9 данного пункта).

Подробно о том, надо ли начислять страховые взносы на сумму прощенного займа, а также о порядке обложения НДФЛ дохода в виде прощенного долга вы можете прочитать в статье Н. И. Будаковой «Организация простила работнику заем: налоговые последствия», № 1, 2020.

Не признается доходом работника и не подлежит обложению НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Источник