Какая будет проводка реформация баланса

Когда и как проводится реформация бухгалтерского баланса

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Реформация бухгалтерского баланса – это техническая процедура по закрытию отчетного годового периода в бухгалтерском учете, состоящая в обнулении некоторых счетов.

Реформацию выполняют датой последнего дня декабря текущего года (после занесения в учет последней финансовой операции) до составления годовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчетов о хозяйственных и финансовых итогах работы субъекта.

Подготовка к процедуре реформации

Процесс реформации баланса включает 2 последовательных этапа:

• обнуление сальдо на счетах, использовавшихся в ходе отчетного периода для фиксирования приходов, затрат и коммерческих итогов функционирования предприятия: счет 90 для реализации и счет 91 для иных расходов, доходов;
• включение образовавшегося за минувший год финансового результата (прибыли и потерь по сч. 99) в показатель непокрытого ущерба или нераспределенной прибыли путем перемещения на сч. 84.

Поэтому новый финансовый период предприятие начнет с сальдо, равными нулю, по счетам и субсчетам, учитывающим показатели деятельности компании.

К сведению! До начала процедуры следует выверить остатки средств по всем бухгалтерским счетам, а в случае выявления ошибок необходимые исправительные проводки должны быть выполнены в учете датой 31 декабря. При наличии корректировок в бухучете важно проверить их отражение по учету налогов и произвести доплату соответствующего платежа при необходимости.

Закрытие счетов доходов и расходов организации

Обнуление счетов 90, аккумулирующего приход и траты предприятия по обычным видам производства или деятельности, и 91, предназначенного для иных поступлений и расходов, производится каждый календарный месяц. При этом финансовый итог, получаемый в ходе сравнения оборотов по субсчетам счетов 90 и 91, переводится на счет 99.

В бухучете в случае получения прибыли от реализации и иной деятельности выполняется запись по ее списанию:

Дебет с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9) / Кредит сч. 99.

При формировании убытка за месяц его списание производится операцией:

Дебет сч. 99 / Кредит с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9).

Ежемесячно на конец периода счета 90, 91 имеют нулевые остатки, но их субсчета сохраняют некоторые остатки средств, обнуление которых внутренними операциями (на с/сч. 90-9 и 91-9) производится в процессе балансовой реформации по данным на 31 декабря завершаемого года.

Закрытие счетов по убыткам и прибыли организации

На счете 99, формирующем конечный показатель функционирования предприятия, в течение текущего года фиксируются прибыли и урон по обычным типам деятельности, иные поступления и выбытия, показатель рассчитанного налогового платежа на прибыль, корректировки по величине налога, расчеты штрафов (по сборам, налогам).

К сведению! Компания, использующая ПБУ 18/02, для отражения начисленного налогового платежа по прибыли не использует операцию по счетам 99 (Дт) и 68 (Кт), а выполняет корректировку условного расхода/дохода по налогу, учитываемого на специальном субсчете.

Счет 99 не закрывается, по сравнению со сч. 90, 91, в течение года, сальдо по нему отражает промежуточные итоги хозяйственной деятельности, при этом кредитовое сальдо к окончанию года свидетельствует о чистой прибыли, а дебетовый остаток – об ущербе.

Завершающей операцией (от последнего числа декабря) на сч. 84 добавляется показатель чистой прибыли (в кредит) или заносится убыток (в дебет):

Дебет сч. 99 / Кредит сч. 84 или Дебет сч. 84 / Кредит сч. 99.

Остаток по счету 99 обнуляется, а открытые к нему дополнительно субсчета также закрываются последним числом декабря внутренними записями на субсчет 99-9.

К сведению! При необходимости к сч. 99 создаются субсчета разных порядков с учетом показателей формы отчетности о прибылях и убытках.

К примеру, для субсчета, отражающего поступления/траты до налогообложения (с/сч. 99-1), допустимы субсчета следующего порядка:

• для прибыли/потерь от реализации (с/сч. 99-1-1);
• для прочих поступлений и выбытий (с/сч. 99-1-2).

Реформация многоуровневого счета производится поэтапно путем переноса сальдо остатков внутренними проводками на субсчет более высокого порядка. Образующийся в итоге остаток (по с/сч. 99-9) сносится на сч. 84 в дебет или кредит в зависимости от результата.

Использование чистой прибыли

Направления распределения образовавшегося за год чистого дохода организации определяются на общем собрании ее участников (ст. 103 ГК РФ).

В бухгалтерском учете до получения итогов годового акционерного собрания не выполняется списание суммы заработанной за год прибыли, исключая случаи, зафиксированные уставом компании. В таких ситуациях информация по фактам распределения годового дохода должна быть доведена до сведения всех акционеров предприятия до начала очередного годового заседания.

Чистая прибыль компании может использоваться для:

• Уплаты сумм дивидендов участникам компании. Если последние также являются его работниками, то выполняется проводка: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 70.
• Для прочих участников выполняется следующая операция: Дебет сч. 84 / Кредит с/сч. 75-2 (уплата доходов).

Оплата по некоторым акциям может осуществляться и из средств специальных фондов организации, ранее образованных для этих целей.

Операции по начислению сумм дивидендов осуществляются при появлении решения акционеров об их выплате, что происходит в году после завершившегося, т.е. отчетного. В бухучете проводки за отчетный год не добавляются, но сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны отразиться в пояснительных документах к отчетам по убыткам, прибылям (ПБУ 7/98) и к балансу предприятия.

• Перечислений в резервный фонд, формируемый для закрытия потерь компании, гашения облигаций, выкупа акций организации. Наличие подобного фонда для АО обязательно, в ООО фонд создается на добровольной основе (ФЗ № 14, 08.02.1998).

Дополнение ресурсов резервного фонда, учитываемых по сч. 82, допускается до получения решения заседания участников организации проводкой: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 82.

• Погашения убытков минувших периодов. Величина чистой прибыли (некоторая доля или полная сумма), направляемая на указанные цели, определяется в ходе общего акционерного собрания.

Погашение потерь прошлого отражается операцией: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 84 (субсчет для непокрытого убытка минувшего периода).

К сведению! Компания вправе понизить показатель налогооблагаемой доходной базы отчетного года на размер урона, понесенного в минувшие периоды (ст. 283 НК РФ). Гашение убытков прошлого из суммы текущей чистой прибыли допустимо до появления решения собрания участников, если порядок процедуры прописан в уставе организации.

Если последним заседанием акционеров решено увеличить долю отчислений на гашение прошлых потерь, то операции в учете могут выполняться 2 раза: по состоянию на последний день декабря отчетного года в размере, установленном прошлым собранием или уставом, и на дату последнего годового собрания (в новом году).

Повышения показателя уставного капитала предприятия, при этом проводка по счетам выглядит как:

Дебет сч. 84 / Кредит сч. 80.
Увеличения фондов специального назначения (социальной сферы, накопления, благотворительности, потребления), расходование которых допустимо только на разрешенные уставом или иными внутренними документами цели. К примеру, пополнение фонда социальной сферы осуществляется проводкой:

Дебет сч. 84 / Кредит сч. 76 (с/сч. «Фонд социальной сферы»).

Если к концу годового периода средства со специальных фондов (по счету 76) оказались использованы не полностью, решение по ним должно выноситься собранием акционеров. При решении провести капитализацию в бухгалтерском учете выполняется проводка:

Дебет сч. 76 (субсчет фонда) / Кредит сч. 84 (субсчет для прибыли минувших лет нераспределенной).

При отсутствии подобного решения неистраченные ресурсы сохраняются на соответствующих счетах и могут использоваться в будущем периоде на эти же цели.

К сведению! В случае если участники компании приняли решение не распределять сумму образовавшейся чистой прибыли, производится ее капитализация: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 84 (с/сч для прибыли минувших лет нераспределенной).

Источник

Как провести реформацию баланса

Реформацию баланса нужно провести по состоянию на 31 декабря — после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год. Наша статья — для тех, кто не знает, как это сделать.

Этапы реформации

Реформация баланса включает в себя два этапа:

• закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
• перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие счетов 90 и 91

По итогам каждого месяца организация закрывает синтетические счета 90 и 91 и списывает финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Это означает, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевой остаток. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.

Бухгалтер закроет субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», проводками:

Проводка

Содержание

закрыт субсчет 90-1

закрыт субсчет 90-2

закрыт субсчет 90-3

закрыт субсчет 90-4

закрыт субсчет 91-1

закрыт субсчет 91-2

В итоге дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу.

Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, не должны иметь остатка. На этом первый этап реформации завершен.

Финансовый результат

Порядок определения финансового результата зависит от того, применяет организация ОСНО или спецрежим.

Организация на ОСНО

Для определения финансового результата при закрытии отчетных периодов в течение года (в том числе по итогам декабря) бухгалтер должен был ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:

Проводка

Содержание

отражена прибыль от обычных видов деятельности

отражен убыток от обычных видов деятельности

отражена прибыль от прочих видов деятельности

отражен убыток от прочих видов деятельности

То есть 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен получиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года.

Бухгалтер отнесет его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример проведения реформации баланса

На 31 декабря 2021 года бухгалтер компании «Альфа» в бухучете отразил сальдо:

• по субсчету 90-1 — 12 000 000 ₽;
• по субсчету 90-2 — 8 000 000 ₽;
• по субсчету 90-3 — 2 000 000₽;
• по субсчету 91-1 — 300 000 ₽;
• по субсчету 91-2 — 100 000 ₽;
• по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» — 2 200 000 ₽.

«Альфа» определяет текущий налог на прибыль по данным декларации, в бухучете отражены сальдо:

• по дебету счета 99 субсчет «Текущий по налогу на прибыль» — 440 000 ₽;
• по дебету счета 99 субсчет «Отложенный налог» — 30 000 ₽.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 — 12 000 000 ₽ — закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 — 8 000 000 ₽ — закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 — 2 000 000 ₽ — закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 — 300 000 ₽ — закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 — 100 000 ₽ — закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 Кредит 84 — 1 730 000 ₽ (2 200 000 ₽ – 440 000 ₽ – 30 000 ₽) — включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за 2021 год.

На этом реформация баланса организации за 2021 год завершена.

Организация на спецрежиме

При закрытии отчетных периодов в течение года (в том числе по итогам декабря) бухгалтер должен был:

• ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• отражать в бухучете сумму начисленного налога по своему спецрежиму.

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Его относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример реформации баланса для компании на УСН «доходы минус расходы»

31 декабря 2020 года бухгалтер ООО «Альфа» закрыл последний отчетный период 2021 года. В бухучете отражены сальдо:

• по субсчету 90-1 — 10 000 000₽;
• по субсчету 90-2 — 8 000 000 ₽;
• по субсчету 91-1 — 300 000 ₽;
• по субсчету 91-2 — 100 000 ₽;
• по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 2 200 000 ₽;
• по дебету счета 99 субсчет «Налог при УСН» — 330 000 ₽.

При реформации баланса бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 — 10 000 000 ₽ — закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 — 8 000 000 ₽ — закрыт субсчет 90-2;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 — 300 000 ₽ — закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 — 100 000 ₽ — закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84 — 1 870 000 ₽ (2 200 000 ₽ — 330 000 ₽) — включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за 2021 год.

На этом реформация баланса «Альфы» за 2021 год завершена.

Если Вам была полезна данная информация, можете поделиться ею в соцсетях, нажмите на любую кнопку снизу:

Источник