Оценим и отразим убытки при повреждении кабеля
«Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 5
Хотя есть такой документ, как Правила охраны линий и сооружений связи в РФ , не все о нем знают и не все соблюдают его нормы. В результате операторам связи приходится отправлять бригады для устранения возникших неисправностей на линии. Казалось бы, что тут сложного: выписать запасные части на ремонт и на этом закончить. Однако это слишком просто. Ведь оператору причиняется ущерб, а также наносится убыток в виде потери тарифных доходов. Как их определить, взыскать и отразить все это в учете?
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.06.1995 N 578.
Правовое регулирование
Возмещение убытков, причиненных юридическим или физическим лицом, регулируется ст. 15 ГК РФ. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Плюс к этому в оценку ущерба могут включаться штрафные санкции, применяемые к операторам связи абонентами и иными пользователями за простой в оказании услуг связи.
В силу ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Последнее освобождается от обязанности по возмещению вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине. В частности, если произошел обрыв на воздушных линиях вследствие разбушевавшейся стихии, не стоит искать виноватых. Если же пострадала кабельная линия, размещенная в линейно-кабельном сооружении связи (или непосредственно в земле), здесь руку кто-то все-таки приложил и оператору нужно выяснить, кто это сделал. Если виновник найден, ему предъявляется претензия, которая удовлетворяется в досудебном или судебном порядке. Если же виноватых нет (или они не найдены), не остается ничего другого, как списать убытки.
Организационные мероприятия
При повреждении линий и сооружений связи представитель предприятия, в ведении которого находится поврежденная линия связи, проводит служебное расследование и составляет в присутствии представителя организации или физического лица, по вине которого произошло повреждение, акт о причинах происшествия. В акте указываются название организации, должность и фамилия виновного или фамилия и место жительства физического лица (виновника повреждения), характер, место и время происшествия (п. 51 Правил охраны линий и сооружений связи в РФ). Как показывает практика, виновники могут не ждать, когда их найдут и накажут, но, несмотря на это, акт о причинах происшествия должен быть составлен в любом случае. Конечно, он не является первичным документом, но в то же время доказывает сам факт происшествия (обрыва, повреждения сети связи) и обосновывает расчет причиненного предприятию ущерба.
Реальный ущерб
Материальный ущерб, причиненный предприятию связи обрывом сети, исчисляется по фактическим расходам на восстановление линии связи. Бухгалтер может воспользоваться действующей до сих пор Инструкцией о порядке исчисления ущерба от повреждения линейных сооружений междугородной связи (далее — Инструкция). Легитимность документа подтверждает арбитражная практика, в которой судьи признают составленные на его основе расчеты ущерба, причиненного операторам (Постановления ФАС УО от 18.10.2012 N Ф09-9498/12, ФАС ВВО от 27.07.2012 N А82-3230/2011, ФАС ЦО от 27.06.2012 N А68-5033/2011, ФАС МО от 11.03.2012 N А40-76886/11-114-651, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2011 N А40-76886/11-114-651).
Утверждена Приказом Минсвязи РСФСР от 15.06.1992 N 208.
При определении затрат на восстановление повреждения (временное и капитальное) следует учитывать все статьи расходов предприятия связи, указанные в п. 3 Инструкции. При этом непросто выделить перечисленные виды расходов, относящиеся к устранению обрыва сети связи. Для этого могут потребоваться знания технических специалистов, которые могут помочь с количественными данными (например, время, объем и сложность проведенных работ), а стоимостные показатели бухгалтер рассчитывает самостоятельно (стоимость аварийно-восстановительных работ).
Оценка реального ущерба должна быть подтверждена документом (например, соответствующей сметой) (Постановление ФАС ПО от 20.06.2013 N А65-20326/2012). Единственное, в смете, как правило, закладываются плановые расходы, в то время как реальный ущерб определяется по фактическим затратам предприятия на его устранение. Поэтому в такой ситуации бухгалтеру следует подкорректировать плановую смету фактическими данными об осуществленных оператором связи расходах.
Рыночная стоимость аварийно-восстановительных работ, на которую могут указать виновники обрыва сети связи, не всегда считается доказательством объективной стоимости указанных работ, так как в силу специфики, известной лишь оператору, установить рыночную стоимость восстановления сети довольно проблематично . Поэтому все же основным документом, подтверждающим размер реального ущерба при повреждении сети, является соответствующий расчет бухгалтера предприятия связи.
См. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2011 N А40-76886/11-114-651.
Упущенная выгода
Объективно оценить и подтвердить недополученные доходы сложнее, чем установить реальный ущерб, но в помощь бухгалтеру в упомянутой выше Инструкции есть пример расчета потери тарифных доходов. В ней используется такой термин, как каналы связи (передачи). Напомним, это комплекс технических средств и среды распространения, обеспечивающий передачу сигнала электросвязи в полосе частот или со скоростью передачи, характерных для данного канала передачи, между сетевыми станциями, сетевыми узлами или между сетевой станцией и сетевым узлом, а также между сетевой станцией или сетевым узлом и оконечным устройством первичной сети . Проще говоря, канал связи — это связующее звено в цепочке передачи сигналов связи.
Приказ Минсвязи России от 10.08.1996 N 92 «Об утверждении Норм на электрические параметры основных цифровых каналов и трактов магистральной и внутризоновых первичных сетей ВСС России».
Алгоритм расчета упущенной выгоды операторов связи показан на схеме.
В Инструкции есть практические примеры по расчету потерь тарифных доходов при известных протяженностях каналов в поврежденной линии и исходя из средних протяженностей собственных и арендованных каналов, поэтому не будем на этом останавливаться. Скажем лишь, что в расчет включаются тариф на телефонные разговоры или тариф на аренду канала, среднее количество тарифо-минут за час работы канала, количество используемых в поврежденной линии каналов (в соответствии с протяженностью и тарифом), продолжительность повреждения телефонной линии. Все эти данные определяются по каналам, перемножаются и суммируются, в результате получается общая сумма упущенной выгоды оператора связи при повреждении сети.
В целом ничего сложного нет, если бухгалтер располагает всеми необходимыми для расчета данными. В то же время следует учесть, что Инструкция разработана более 20 лет назад и применять ее нужно с учетом действующей методики расчета доходов организации от оказания тех или иных услуг связи. Кроме того, названный документ предназначен для оценки возмещения ущерба, вызванного повреждением линейных сооружений междугородной связи. В отношении иных объектов формально он может не применяться, но заложенный в нем подход бухгалтер вправе взять на вооружение при разработке своей методики оценки ущерба, включая упущенную выгоду.
Штрафные санкции
О санкциях, накладываемых на предприятия связи потребителями каналов и трактов в соответствии с договорами на предоставление каналов, есть лишь упоминание в Инструкции. О том, как рассчитать размеры таких санкций, в документе по понятным причинам не указано, так как штрафы определяются согласно условиям заключенных договоров.
Еще один момент, который нужно учесть, состоит в том, что в Инструкции не сказано, какие штрафы со стороны партнеров включаются в компенсацию нанесенного ущерба: взысканные с оператора связи или только предъявляемые к уплате? Очевидно, что если считать штрафные санкции реальным ущербом, то к уплате виновником повреждения сети связи предъявляются взысканные с оператора штрафы. Если же они лишь предъявлены партнерами (клиентами), но не уплачены оператором, подводить их под упущенную выгоду нет достаточных оснований. Другой вопрос заключается в том, что штрафы могут быть выставлены оператору не сразу, да и с их уплатой он может задержаться. В итоге такие штрафы могут не войти в расчет убытков оператора, хотя затем они все же будут уплачены и снизят прибыль компании. Чтобы этого не произошло, предусмотрительному бухгалтеру нужно включить в расчет ущерба штрафы партнеров (клиентов), вероятность взыскания которых достаточно высока.
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухгалтерском учете оператора связи последствий повреждения линий связи зависит от того, как будут развиваться события (в частности, какие затраты понесет оператор как пострадавшее лицо, установят ли виновное лицо, а также будет ли с него взыскан ущерб в дальнейшем). Есть нюансы и в налогообложении.
Кабель поврежден злоумышленниками
Начнем с простой ситуации, когда виновник обрыва линий связи не установлен. В таком случае бухгалтер определяет реальный ущерб, об упущенной выгоде говорить не стоит, так как ее просто некому предъявить. Что касается штрафных санкций от партнеров и клиентов, то эту операцию можно отражать отдельно от реального ущерба.
Возникает вопрос: какой счет нужно использовать для накопления информации о стоимости реального ущерба? Для учета затрат на восстановление объекта ОС (линии связи, линии передачи, физические цепи, линейно-кабельные сооружения связи) не предусмотрено отдельного счета. Тем не менее сразу относить такие затраты на финансовые результаты или на виновных лиц не всегда удается. Поэтому нужен промежуточный счет, на котором постепенно накапливались бы затраты, формирующий размер причиненного оператору связи реального ущерба.
Для этого может подойти счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Название счета может ввести в заблуждение, так как согласно Инструкции по применению Плана счетов здесь могут учитываться не только недостачи МПЗ, но и списанные испорченные (поврежденные) объекты ОС. Правда, не совсем корректно отражать на данном счете оплату ремонта сети связи. Однако, так как в действующем Плане счетов нет отдельного счета для учета нанесенного хозяйствующему субъекту ущерба (не путать с убытком), бухгалтер вправе воспользоваться счетом 94.
В связи с тем что виновники повреждения сети связи не найдены, суммы списываются с указанного счета на финансовые результаты как прочие расходы при условии, что организация может документально подтвердить невозможность взыскания убытков, например, обращениями в соответствующие органы (органы МВД, судебные органы). Читатель может заметить, что эта рекомендация п. 31 Методических указаний по учету МПЗ, относящаяся к счету 94, но не совсем корректная для использования в данной ситуации. Автор может предложить другое обоснование — п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому возмещение причиненных организацией убытков признается прочими расходами, но опять же — организация пострадала, а не нанесла вред. Поэтому такое обоснование тоже является косвенным, но другого варианта списания ущерба на прочие расходы при отсутствии виновных лиц нет.
Пример 1. Неизвестными лицами поврежден кабель линии связи. Затраты на восстановление функционирования сети составили 50 000 руб., включая стоимость материалов (5000 руб.), вознаграждения сотрудникам, отремонтировавшим кабель (45 000 руб.). Плюс к этому один контрагент насчитал штраф (5000 руб.), который намерен взыскать в суде.
В бухгалтерском учете оператора будут сделаны следующие проводки:
На основании имеющейся информации бухгалтер отражает в учете оценочное обязательство, которое списывается в дальнейшем по правилам ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Виновное лицо установлено
В таком случае бухгалтер определяет не только реальный ущерб, но и упущенную выгоду, которую вправе потребовать к взысканию с виновника повреждения линии связи. При этом последний часто не спешит соглашаться с предъявленной претензией, что вынуждает оператора обращаться в суд. Но это не означает, что до момента вынесения положительного судебного решения бухгалтер вправе ничего не отражать в учете. В обязательном порядке отражается реальный ущерб. В связи с тем что известно виновное лицо, вместо «безадресного» счета 94 можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на нем учет ведется по каждым контрагенту и претензии. Этот счет закрывается удовлетворением виновником предъявленной претензии. В итоге у компании не возникает ни доходов, ни расходов при отражении и последующем возмещении ущерба.
Но есть и другой вариант, если все же реальный ущерб списывать на прочие расходы, а поступления в возмещение причиненных организации убытков признавать прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Тогда на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается результат от проведения данных операций. Он будет нулевым, если виновник обрыва сети возместил все, что от него потребовал оператор связи.
Сложнее дело обстоит с упущенной выгодой. По сути, она является некой расчетной величиной. Она до момента признания ее должником или вынесения решения суда может быть признана условным активом, который в будущем, вероятно, принесет экономические выгоды (п. 27 ПБУ 8/2010). Условный актив не отражается в бухгалтерском учете, а лишь упоминается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Как только должник признает сумму упущенной выгоды, ее уже нужно отражать в прочих доходах согласно п. 16 ПБУ 9/99, а не описывать в финансовой отчетности как условный актив.
Пример 2. Сторонней организацией при проведении подготовительных работ по закладке фундамента поврежден кабель. Причиненный оператору связи реальный ущерб составил 50 000 руб., а упущенная выгода (потери тарифных доходов) — 150 000 руб. Виновник полностью признал ущерб, но отказался признавать упущенную выгоду. В суде оператору связи удалось взыскать с виновника все убытки, нанесенные повреждением линии связи.
Вариант 1. В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны следующие проводки:
Вариант 2. В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны следующие записи:
Остается добавить, что возмещение перевыставленных оператором виновнику штрафов от партнеров и клиентов, о которых упоминалось в примере 1, отражается в учете так же, как и упущенная выгода, то есть включается в прочие доходы, при условии, что уплаченные ранее самим оператором штрафы включены в его прочие расходы.
Источник
