Особенности переоценки нематериальных активов
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.
Базовые особенности изменения
Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.
Рассматриваемая процедура является добровольной.
Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.
При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.
Вопрос: Как отразить в учете организации операции, связанные с переоценкой (уценкой) нематериального актива (НМА)?
Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА (исключительного права на интернет-сайт, предназначенный для использования в коммерческих целях), принятого на учет (введенного в эксплуатацию) в апреле прошлого года, составляет 360 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования интернет-сайта установлен равным трем годам (исходя из предполагаемого срока получения экономических выгод). В декабре текущего года организация впервые приняла решение о проведении переоценки НМА. Средняя рыночная стоимость аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу в текущем году, 120 000 руб. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
Посмотреть ответ
Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:
- Сведения о ценах на такие же активы.
- Стоимости, указанные в торговых справочниках.
- Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
- Оценка БТИ или независимого оценщика.
В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.
Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».
Подготовка к переоценке
Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:
- Наименование.
- Дата покупки.
- Дата, в которую объект принят к учету.
Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.
Проведение переоценки
Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.
ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.
Бухучет переоценки нематериальных активов
Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).
Дооценка НМА
Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.
Пример
В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.
Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).
Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).
Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).
Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).
Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.
Выполняются следующие проводки:
- ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
- ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.
Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).
Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:
- ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
- ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
- ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
- ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.
Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.
Уценка активов
Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.
Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:
- ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
- ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.
Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:
- ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
- ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
- ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
- ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.
Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).
Проверка НМА на обесценивание
Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.
Источник
Энциклопедия решений. Учет переоценки НМА
Учет переоценки НМА
В организации впервые проведена переоценка НМА (товарного знака). Увеличивается ли стоимость НМА в бухгалтерском учете? Включается ли сумма дооценки НМА в базу по налогу на прибыль?
Инструкция к счету
Первоначальная стоимость, по которой объект НМА принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев переоценки и обесценения объектов НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Правила переоценки НМА и бухгалтерского учета ее результатов приведены в пунктах 16-21 ПБУ 14/2007.
Согласно п. 17 ПБУ 14/2007 организация может один раз в год ( с 2011 года — на конец отчетного года ) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА (см. письмо Минфина России от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81777). Иными словами, переоценке подлежат группы однородных объектов, при этом другие группы могут не переоцениваться. Следует отметить, что группы однородных объектов НМА законодательством не установлены, эти группы организация должна сформировать самостоятельно, включив соответствующие положения в учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Если организация принимает решение о переоценке НМА, входящих в однородную группу, она должна учитывать, что в последующем эти активы должны регулярно переоцениваться до даты их списания с баланса. Частота переоценки выбирается таким образом, чтобы стоимость, по которой НМА отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007). Таким образом, организация вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета частоту проведения переоценки объектов НМА (ежегодно, каждые два года и т. д.).
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007). При этом правила пересчета в ПБУ не конкретизированы. Пересчет стоимости и амортизации должен производиться так, чтобы в результате переоценки остаточная стоимость стала равна рыночной на дату переоценки.
На наш взгляд, переоценивать следует отдельно первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации (по аналогии с правилами переоценки основных средств). Для этого сначала следует определить коэффициент пересчета как соотношение новой (рыночной) стоимости к остаточной стоимости НМА, а потом умножить на этот коэффициент и первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации.
Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 результаты дооценки и уценки НМА в бухгалтерском учете отражаются по счету 04 «Нематериальные активы» в следующем порядке:
— сумма дооценки, сформированная в результате переоценки, проведенной впервые, направляется на увеличение суммы добавочного капитала:
— сумма дооценки в пределах суммы уценки за предыдущие периоды, отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов:
91, субсчет «Прочие доходы»
сумма дооценки, превышающая сумму уценки, учтённой в предыдущих периодах, направляется на увеличение средств добавочного капитала (по кредиту счета 83)
— сумма уценки за отчетный год по результатам переоценки, проведенной впервые, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов:
91, субсчет «Прочие расходы»
— сумма уценки, равная сумме дооценки за предыдущие периоды, отнесенной на увеличение добавочного капитала, направляется на уменьшение добавочного капитала:
— превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов:
91, субсчет «Прочие расходы»
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 21 ПБУ 14/2007).
При списании с бухгалтерского учета НМА сумма дооценки, учтенная на дату выбытия данного актива, относится на увеличение нераспределенной прибыли или уменьшение непогашенного убытка (п. 21 ПБУ 14/2007). Это оформляется бухгалтерской проводкой:
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает — лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов».
Документальное оформление и учет всех видов НМА осуществляется в карточке учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Карточка учета НМА не содержит раздела для регистрации сведений по переоценке НМА. Однако система бухгалтерского учета организации должна обеспечивать хранение информации о результатах всех переоценок по каждому объекту НМА. Таким образом, карточка может быть дополнена соответствующими показателями, либо должен быть утвержден иной документ для их отражения. Таким документом может быть акты или ведомости переоценок, составляемые в произвольной форме.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом ст. 257 НК РФ не предусматривает для целей налогообложения изменение первоначальной стоимости НМА, в том числе и вследствие переоценки. Таким образом, сумма дооценки НМА до рыночных цен первоначальную стоимость этих НМА, по которой они учтены в налоговом учете, не изменяет. При этом внереализационного дохода в размере дооценки стоимости НМА не возникает. Такое мнение приводится в письмах Минфина России от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81777, от 03.06.2014 N 03-03-06/4/26501, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/659.
Пример
Организация впервые проводит переоценку имеющегося у нее товарного знака. Первоначальная (балансовая) стоимость товарного знака — 840 000 руб. По состоянию на конец года остаточная стоимость НМА составляет 450 000 руб. Начисленная амортизация — 390 000 руб. Амортизация начисляется линейно. Согласно отчету независимого оценщика рыночная цена ТЗ составляет 585 000 руб.
При обособленном учете первоначальной стоимости и амортизации на отдельных счетах (счет 04 «Нематериальные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов») условие о пересчете остаточной стоимости выполняется с помощью коэффициента переоценки, определяемого как соотношение новой и старой остаточных стоимостей. После чего производится пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации в соответствии с этим коэффициентом.
Коэффициент пересчета равен:
585 000 руб. : 450 000 руб. = 1,3
Первоначальная стоимость после переоценки:
840 000 руб. x 1,3 = 1 092 000 руб.
390 000 руб. x 1,3 = 507 000 руб.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Источник
