Доход от долевого участия проводка

Как учитывать доходы от участия в других организациях

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Участие в составе иных коммерческих компаний осуществляется чаще посредством присутствия в капитале компании в результате получения/приобретения акций в АО или доли в ООО.

Виды и периодичность получаемых выплат

К числу основных вариантов доходов, получаемых при присутствии в иных компаниях, отнесены:

• поступления средств от распределения чистого дохода, образующегося в ходе коммерческой деятельности обществом, имеющим ограниченную ответственность;
• дивиденды, начисляемые акционерам АО;
• суммы, начисляемые при завершении вхождения в состав иного предприятия в уставном капитале в виде ООО.

Показатель заработка, получаемого как доход от вхождения в капитал иных коммерческих структур, рассчитывается из размера прихода (денег, имущества) и/или показателя дебиторской задолженности по ПБУ 9/99 (Приказ МФ РФ №32, 06.05.1999).

Днем учета вознаграждения от долевого участия, являющегося внереализационным доходом, считают не день поступления извещения о начислении средств, а дату прихода перевода в кассу предприятия или на его расчетный счет в банке.

К сведению! Поступающие от вхождения в УК средства не учитываются в составе внереализационного прихода, если таковые направлены юридической структурой в виде платежа за дополнительную долю (акций), распространяемую среди членов общества (ФЗ №58, 27.05.2003, ст. 250 НК РФ).

Допустима оплата дохода от присутствия в иных организациях в количестве от 1 до 4 раз в год. Акционерное общество в зависимости от показателей работы за финансовый период (год или квартал) имеет право оплачивать дивиденды, учитывая решение участников, которое может приниматься после завершения очередного периода в срок до 3 месяцев (ФЗ №208, 26.12.1995).

По любой из категорий дивидендов оплата производится деньгами или иным имуществом, определенным собранием участников, и в случаях, зафиксированных в основном документе общества, то есть уставе.

Общество, имеющее ответственность ограниченного типа, может распределять сформированную чистую прибыль среди своих участников ежегодно после завершения отчетного года или с квартальной периодичностью (ФЗ №14, 08.02.1998). При этом размер разделяемой прибыли и параметры процедуры устанавливаются на общем собрании участников.

Выделенная для уплаты прибыль разделяется пропорционально присутствию, или доле, каждого участника в капитале. Иной способ для деления прибыли устанавливается уставом, принимаемым при учреждении юридического лица или в ходе добавления в устав единогласно принятых членами изменений.

Критерии признания доходов от участия в иных организациях

В бухучете получаемые при присутствии в УК иных предприятий средства подлежат признанию, если одновременно выполнен ряд условий:

• подтверждением права на начисленные выплаты служит соглашение (договор) или иной должным образом оформленный документ;
• размер получаемых средств может быть определен;
• итогом конкретной операции будет гарантированное повышение экономических преимуществ организации в связи с получением актива или отсутствием элементов неопределенности в получении такового.

К сведению! Перечисленные критерии должны выполняться на момент принятия решения, касающегося направления платежей по дивидендам (по АО), или с момента решения участников о направлениях распределения чистой прибыли (по ООО). При получении компенсации от окончания присутствия в ООО требуется соблюдение указанных условий на момент оформления решения участников о ликвидации.

Признаются операционными издержки по получению дохода в виде оплаты за выписку из реестра членов общества (для инвентаризации средств, вложенных в капиталы иных компаний), командировочных трат для участия в акционерном собрании.

Виды учета поступлений от участия в иных компаниях

Поступления, касающиеся присутствия в УК иных коммерческих структур и не являющиеся предметом деятельности, учитываются как операционные поступления организации.

Сумма выплаты, причитающаяся участнику, отражается операцией: Кредит сч. 91 (прочие поступления и траты) / Дебет сч.76 (субсчет расчетов по дивидендам и иным поступлениям).

При получении предприятием в счет доходов активов, если подобный вариант расчетов предусмотрен условиями по выплатам, производится их приходование на счета, предназначенные для учета активов: Дебет сч. 10/41/51 / Кредит сч. 76 (субсчет для расчетов по дивидендам).

При направлении участнику денег в валюте иного государства или передаче активов, оценка которых также выражена в денежной единице не РФ, для их отображения в учете требуется проведение пересчета суммы в валюту РФ (в рубли).

Перерасчет выполняется с учетом курса, определяемого ЦБ РФ на день, когда имела место операция в иностранной валюте (Приказ МФ РФ №2, 10.01.2000). В подобных ситуациях датой перерасчета служит момент признания получаемой выплаты (дивидендов, доли прибыли, средств, получаемых при окончании участия в компании).

В учете указывается расхождение по курсам, образующееся из-за отличия курса ЦБ на день уплаты средств от значения на момент определения в учете дебиторской задолженности. Курсовая разница засчитывается в числе прочих поступлений и трат по мере принятия последней к учету (ПБУ 3/2000).

Налоговый учет

Для ведения налогового учета суммы, получаемые участниками в иных компаниях и признанные внереализационными доходами предприятия-налогоплательщика, установлены НК РФ (ст. 43, 250, 275).

Определение величины налога по поступлению средств от присутствия в иных компаниях производится при выполнении следующих положений:

• Сумма платежа по налогу самостоятельно определяется предприятием-получателем (по ставке 15%), если источником получаемого поступления выступает иностранная компания. При этом получатель не может производить уменьшение начисленного показателя на величину налогового платежа, произведенного по месту регистрации источника дохода, кроме случаев, оговариваемых в международном соглашении.
• Налогооблагаемая база, учитывающая поступления от долевого присутствия в иных организациях, рассчитывается налоговым агентом, если структура, производящая выплаты, является резидентом РФ. Предназначаемый к удержанию налоговый платеж выводится с учетом общей суммы налога и части каждого акционера в общем размере дивидендов (ст. 284 НК РФ).

Для установления налогооблагаемой базы в случае завершения присутствия в капитале организации не принимается для расчета имущество или право на имущество, соответствующие размерам стартового вклада участника, а также полученные от раздела среди участников имущества ликвидируемого субъекта хозяйствования. Сумма средств, получаемая при ликвидации предприятия, не является поступлением дивидендов и облагается по иной ставке при определении налогового платежа по прибыли (ст. 43, 284 НК РФ).

Передача предприятию-участнику при завершении участия в обществе ресурсов или имущества в рамках, не превышающих его начальный вклад, не засчитывается в качестве реализации продукта (ст. 39 НК РФ) и не является объектом для расчета платежа по НДС (ст. 146 НК РФ). Поэтому стоимость, полученная в виде оплаты стоимости доли, не содержит НДС.

К сведению! Если объявленная выплата дивидендов по некоторым причинам осталась не выплаченной участнику, то после 3 лет (срока исковой давности) указанная сумма подлежит отнесению к внереализационным доходам предприятия (письмо МФ РФ №03-03-04/1/110, 14.02.2006).

Доходы компаний-резидентов РФ облагаются по ставке 0% при условии (ст. 284 НК РФ):

• владения капиталом выплачивающей структуры (не менее 50% УК) или депозитарными расписками с правом получать дивиденды в размере от половины начисленной для уплаты суммы, владение должно быть непрерывным на протяжении более 1 года на момент решения участников об уплате средств;
• превышения оценки приобретаемой доли в выплачивающей структуре или общей суммы расписок (для получения дивидендов) показателя в 500 млн руб.

Если указанные условия не соблюдены, то налоговый расчет производится по ставке 9% (ст. 275 НК РФ).

Источник

Дивиденды: проводки

Начисление дивидендов: проводки

Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.

Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.

Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.

Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.

Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.

Налогообложение выплат участникам общества

С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ ( ст. 226 НК РФ ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.

В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:

• на общей системе налогообложения;
• на упрощенной системе налогообложения.

Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ , составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.

Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете

Рассмотрим на примере.

По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2018 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.

Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям:

100 000 × 3

Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам:

(100 000 × 2) × 13 %

Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации:

100 000 × 13 %

Перечислено по решению о распределении части финансового результата:

300 000 – 26 000 – 13 000

Дата	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
300 000	84	75
26 000	75	68
13 000	75	68
261 000	75	51
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет	26 000	68	51
Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет	13 000	68	51

Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки

Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:

• Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
• Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.

Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».

В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.

Источник

Доход от долевого участия проводка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания ООО 1 владеет 30% долей компании ООО 2. Компания ООО 2 планирует выплатить дивиденды своим учредителям. Компания ООО 1 планирует выплатить дивиденды своему 100% учредителю — физическому лицу.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у компании ООО 1 по получению и выплате дивидендов? Каков порядок отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности?

Учет дивидендов полученных

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации (п. 16 ПБУ 9/99).
Минфин России в письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует в бухгалтерском учете признавать такие доходы за минусом налога, удержанного налоговым агентом (источником выплаты дохода).
В бухгалтерском учете при получении доходов от участия в других организациях (дивидендов) производятся следующие записи:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражены причитающиеся к получению дивиденды;
Кредит 51 Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
— получены дивиденды за минусом налога, удержанного налоговым агентом.
Документами, подтверждающими получение дохода от участия в уставных капиталах других организаций, в частности, являются:
— решение общего собрания участников (акционеров);
— выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет.
В том случае, если в счет выплаты доходов организации передается имущество, то оформляются унифицированные формы накладных (актов).
С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета о финансовых результатах дивиденды (суммы распределенной в пользу организации части прибыли) отражают по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
При составлении налоговой отчетности сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 приложения 1 к Листу 02 и по строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. При этом сумма дивидендов отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли, по строке 070 Листа 02 декларации.
Кроме того, если получившая дивиденды организация выплачивает дивиденды своим акционерам (участникам) и является налоговым агентом в отношении таких выплат, то дивиденды, полученные налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками), отражаются по строке 080 Листа 03 декларации.
Дополнительно смотрите материалы:
— Энциклопедия решений. Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов);
— Энциклопедия решений. Доходы от участия в других организациях (строка 2310);
— Энциклопедия решений. Учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов);
— Энциклопедия решений. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями;
— Вопрос: Отражение в учете ООО (ОСНО) приобретения доли другого ООО, отражение такой информации в бухгалтерском балансе, а также особенности бухгалтерского и налогового учета получения дивидендов от участия в ООО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.).

Учет дивидендов выплаченных

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).
Такие события раскрываются в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Согласно п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания. При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов (доходов участникам) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541) или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от того, являются ли акционеры (участники) общества работниками организации.
При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 75
— отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками.
Начисление промежуточных дивидендов отражается также по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 (письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/278).
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Распределение чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием участников (акционеров) соответствующего решения (за исключением операций увеличения уставного капитала) на основании:
— протокола общего собрания акционеров (участников);
— бухгалтерской справки-расчета, содержащей обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов участникам (дивидендов) отражается записью по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» в корреспонденции со счетом 75.
В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370.
Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
В Отчете об изменениях капитала в графе «Нераспределенная прибыль» раздела I «Движение капитала» указывается:
— по строке 3227 -дивиденды (в круглых скобках) предыдущего года;
— по строке 3327 — дивиденды (в круглых скобках) отчетного года;
В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) распределение чистой прибыли общества не отражается, за исключением дивидендов.
Если организация выплачивает дивиденды, то следует заполнить Лист 03 декларации. Лист 03 декларации нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов. Поскольку обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль у организации возникает в момент выплаты дивидендов собственникам (п. 5 ст. 286 НК РФ), Расчет заполняется и представляется только после окончания того отчетного (налогового) периода, когда была фактически произведена выплата дивидендов. Смотрите также письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-03-04/2/71. Отметим, что несколько иные выводы представлены в письмах ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881, от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12: «Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога организация осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов». Такой подход представляется нам спорным, поскольку противоречит специальной норме, предусмотренной для налоговых агентов и указанной в п. 1 ст. 289 НК РФ.
В разделе А Листа 03 отражается «агентский» налог на прибыль с дивидендов. В графе «Вид дивидендов» необходимо указать, за какой период распределяется чистая прибыль. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставляется код «2». При выплате промежуточных дивидендов в графе «Вид дивидендов» записывается код «1». При этом необходимо указать код налогового периода и отчетный год.
В строке 001 отражается общая сумма дивидендов, которую учредители решили распределить (показатель Д1 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ). По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.
По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ.
По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом). Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.
По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:
строка 090 = строка 001 — строка 081 или
строка 090 = строка 010 + строка 070 — строка 081.
Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.
По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки.
По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки.
По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации по ставке 13%. По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.
Данные о получателях дивидендов указываются в реестре раздела В листа 03. Данные по каждому участнику приводятся на отдельных листах. При выплате дивидендов только физическим лицам раздел В Листа 03 не заполняется.
Начиная с отчета за 2021 год сведения о доходах физического лица (справки 2-НДФЛ) представляются в составе формы расчета 6-НДФЛ (приложение N 1 к расчету), утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Справку, как и прежде, нужно заполнять один раз в год.

Рекомендуем также ознакомится с материалами:
— Энциклопедия решений. Принятие решения о распределении прибыли в ООО. Срок выплаты дивидендов в ООО;
— Энциклопедия решений. Распределение прибыли в ООО. Дивиденды;
— Энциклопедия решений. Проведение общего собрания участников ООО;
— Энциклопедия решений. Протокол общего собрания участников ООО;
— Энциклопедия решений. Удостоверение решения общего собрания участников ООО;
— Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет распределения чистой прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выплаты из кассы доходов участникам общества;
— Энциклопедия решений. Учет выплаты из кассы доходов участникам общества;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет перечисления доходов участникам хозяйственных обществ (дивидендов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Ответ прошел контроль качества

15 ноября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник