Бухгалтерский учет оборудования для монтажа

Учет оборудования к установке

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Обособленному учету подлежат основные средства, которые не могут использоваться по назначению сразу после их доставки на объект покупателя. Эта группа активов требует предэксплуатационной наладки, доработки, установки или оснащения дополнительными техническими элементами. В категорию таких основных средств могут включаться как единичные экземпляры оборудования, так и масштабные технические комплексы.

Понятие оборудования к установке в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете термин «оборудование к установке» объединяет комплекс амортизируемых материальных активов, которые до даты ввода в эксплуатацию должны подвергаться ряду подготовительных мероприятий. Эти объекты характеризуются такими свойствами:

• предполагается долгосрочное использование оборудования;
• высокая стоимость приобретения;
• после начала эксплуатации актив способен влиять на размер получаемой предприятием материальной выгоды;
• не могут быть запущены без первичного монтажа на специальной платформе, рабочем объекте, для некоторых видов оборудования требуется подвод коммуникаций, создание опор или подготовка фундамента;
• требуется сборка основных элементов;
• оборудованию может потребоваться настройка и программирование.

В группу основных средств, подлежащих установке, включают производственные, технологические активы, оборудование энергетического и лабораторного типа.

ВАЖНО! Нельзя отражать в составе оборудования к установке транспортные средства, машины сельскохозяйственного и строительного назначения, инструменты, используемые производственными рабочими, хозяйственный инвентарь и отдельно стоящие станки.

Особенности учета оборудования к установке

Основные средства, подлежащие предэксплуатационной сборке, настройке и установке приходуются предприятием на отдельный от других внеоборотных активов синтетический счет. По этим объектам обособленный учет на спецсчете ведется до приобретения оборудованием свойств работоспособного актива. После всего комплекса монтажных и наладочных работ производится запуск основного средства. В этот момент оформляется документация по вводу в эксплуатацию установленного оборудования, в учете составляется проводка перевода актива в состав ОС.

Вопрос: Можно ли применить вычет «ввозного» НДС, если имущество учтено на счете 07 «Оборудование к установке» (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Техника отражается в учетных данных по суммарному объему понесенных затрат на ее покупку и предэксплуатационную подготовку:

• оплаченная поставщику стоимость оборудования;
• затраты, осуществленные на этапе доставки актива и его отгрузки на объект покупателя;
• расходы, связанные с пуско-наладочными и монтажными мероприятиями;
• величина ресурсов, затрачиваемых новым владельцем оборудования, на обеспечение необходимых условий хранения техники до ее запуска;
• возведение опор для оборудования, платформ, фундамента.

При одновременной закупке нескольких единиц активов, требующих сборки и последующей установки, накопленные по их подготовке общие затраты подлежат распределению между задействованными объектами. Монтаж может быть произведен своими силами или с привлечением специалистов сторонних организаций. Процесс монтажа подразумевает проведение таких работ, как:

• установка на площадке, отведенной для эксплуатации этого типа техники;
• сборка составных элементов;
• подсоединение измерительных и контрольных приборов, инженерных сетей;
• проверка правильности наладки;
• оценка работоспособности актива, исправности всех его деталей;
• изолирование проводки.

ЗАПОМНИТЕ! Оборудование, требующее монтажа, которое на отчетную дату не успели ввести в эксплуатацию, должно быть отражено в бухгалтерской отчетности.

В форме Баланса для него предусмотрена строка 1190, в которой стоимость таких активов суммируется с денежной оценкой прочих внеоборотных объектов.

Постановка на учет предприятия техники, подлежащей сборке и установке, осуществляется на основании документации, подтверждающей факт приема-передачи актива (например, подписанный акт ОС-14). Направление техники в монтаж отражается актом ОС-15. Это мероприятие сопровождается переводом стоимости устанавливаемого основного средства на счет вложений во внеоборотные средства.

Объем расходов, понесенных в связи с монтажными мероприятиями, зачисляется на стоимость актива на основании одного из двух документов:

• акт выполненных подрядной организацией работ;
• бухгалтерская справка.

Последний бланк используется в случаях, когда предэксплуатационные работы выполнялись сотрудниками владельца оборудования, сторонние организации для монтажа не привлекались. После окончания подготовительного этапа проверяется работоспособность техники, правильность ее подключения, безопасность нового рабочего места для персонала. Следующий шаг – ввод в эксплуатацию. С этого момента оборудование причисляется к категории основных средств.

Счет и типовые проводки

Обозначение принадлежности актива к основным средствам, которые не могут быть введены в эксплуатацию сразу после приобретения и требуют дополнительных монтажных и настроечных работ, осуществляется путем отнесения их стоимости на 07 счет. Этот счет является активным, его предназначение – обособленный учет технических средств, которые на дату приобретения не готовы к вводу в действие.

Получение оборудования фиксируется дебетовым оборотом по 07 счету, передача в сборку, монтаж или настройку – по кредиту счета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дебетовое сальдо по 07 счету должно быть отражено в Балансе.

При помощи синтетического 07 счета повышается эффективность контроля сохранности устанавливаемого оборудования. Фирма, которой поручена сборка технических средств, приходует его составные части на забалансовом 005 счете дебетовым оборотом. При обратной передаче оборудования заказчику работ стоимость готового к эксплуатации основного средства снимается с 005 счета кредитовой записью.

Заказчик предэксплуатационного комплекса работ использует в своем учете такие типовые корреспонденции:

1. Дебетование счета 07 с одновременным проведением кредитовых оборотов по счету 20 или 23 – запись свидетельствует об изготовлении хозяйственным способом технического оборудования для комплектования производственных линий.
2. Д07 – К75 – подтверждение факта осуществления учредителем неденежного взноса в капитал компании в форме оборудования, требующего сборки.
3. Д07 – К79 – оборудование было доставлено из филиала или обособленного подразделения предприятия.
4. Д07 – К86 – приобретение техники является частью программы целевого финансирования;
5. Д07 – К60 или 76 – основное средство, подлежащее монтажу, закуплено у поставщика.

После оприходования и постановки технических средств на баланс решается вопрос о том, кто будет заниматься сборкой, монтажом и отладкой. Процедура передачи объекта в монтаж отражается через проводку Д08 – К07. Все сопутствующие работам расходы будут причисляться к стоимости актива при помощи дебетовых оборотов по 08 счету в корреспонденции с 60 или 10 счетом. При подтверждении готовности объекта к вводу его в производственную деятельность составляется акт, осуществляется перевод техники по учетным данным в группу эксплуатируемых основных средств. Бухгалтер должен составить запись между Д01 и К08.

Если оборудование к установке вместо монтажных работ было продано третьим лицам, то в учете делаются записи выбытия такой техники и появления прочего дохода:

• Д62 – К91 – отражение размера дохода, полученного от сделки по продаже актива, без учета НДС;
• сумма налога показывается отдельной проводкой между Д91 и К68;
• все принятые ранее к учету затраты по приобретению основных средств, требующих проведения дополнительных работ по сборке, установке и настройке, должны быть списаны через кредитовый оборот по счету 07 и дебетование счета 91.

В ситуации, когда выбытие актива обусловлено не продажей, а его порчей, владелец оборудования инициирует служебное расследование. Итогом следственных мероприятий будет вывод о наличии или отсутствии преднамеренности в действиях причастных лиц. Комиссионный состав выявляет виновных лиц (если они имеются) и выясняет обстоятельства произошедшего. При порче объекта его стоимостная оценка списывается записью Д94 – К07.

Безвозмездное дарение оборудования сторонним организациям показывается в учете корреспонденцией Д91 – К07. Если актив предполагается использовать на территории филиала организации или обособленного подразделения, его передают на баланс этой структуры Д79 – К07.

Источник

Энциклопедия решений. Учет оборудования к установке

Учет оборудования к установке

Организация приобретает по договору поставки производственное оборудование, требующее монтажа. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Инструкция к счету

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету на счете 07 «Оборудование к установке» (п. 1, 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

На счете 07 не учитывают :

— свободно стоящие станки;

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по доставке этих ценностей на склады организации (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При передаче в монтаж стоимость оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по монтажу оборудования также отражаются по дебету счета 08.

Сформированная первоначальная стоимость оборудования, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 4 ПБУ 6/01).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, необходимо составить Акт о приеме (поступлении) оборудования (за основу можно принять форму N ОС-14).

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (за основу можно принять форму N ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средство (за основу можно принять формы N ОС-1 или N ОС-1б).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях налогового учета оборудование к установке до ввода его в эксплуатацию не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование учитывается в составе основных средств. При этом расходы на доставку оборудования и его монтаж формируют его первоначальную стоимость (второй абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные НК РФ вычеты.

Так, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (третий абзац п. 1 ст. 172 НК РФ).

Порядок принятия на учет оборудования к установке налоговым законодательством не регламентируется, он определен правилами бухгалтерского учета. Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету на счете 07. Соблюдение налогоплательщиком такого порядка свидетельствует о правильном оприходовании (учете) оборудования. В связи с этим суммы НДС по оборудованию к установке принимаются к вычету после принятия оборудования к бухгалтерскому учету с отражением на счете 07. То есть для вычета НДС дожидаться момента, когда оборудование будет введено в эксплуатацию и переведено на счет 01, не нужно. См. письма ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@, Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494. Согласны с такой позицией и отдельные арбитражные суды (см. постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 N Ф05-346/12.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Для принятия объекта на учет в качестве ОС требуется соблюдение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи ОС.

Оборудование, требующее монтажа, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07, следовательно, не является объектом обложения налогом на имущество.

Пример

Оборудование, требующее монтажа на отдельном фундаменте, приобретено по цене 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Расходы на монтаж, произведенный сторонней организацией, составили 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

На основании отгрузочных документов поставщика и акта о приеме (поступлении) оборудования в бухгалтерском учете делается проводки:

Источник