Авторское вознаграждение за рационализаторское предложение проводка

Выпуск от 20 августа 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату премии работнику (финансовому директору) 1971 года рождения в сумме 30 000 руб. при признании внесенного им управленческого предложения рационализаторским, если оно не охраняется посредством введения в отношении его режима коммерческой тайны?

Возможность выплаты премии предусмотрена разработанным в организации положением о рационализаторских предложениях, а также коллективным и трудовым договорами, в соответствии с которыми все созданные работником результаты интеллектуальной деятельности принадлежат организации. Работнику выдано удостоверение на рационализаторское предложение по установленной в организации форме.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Рационализаторским может быть признано управленческое предложение, являющееся новым и полезным для данной организации (п. 3 Методических рекомендаций по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях Российской Федерации, одобренных Решением Коллегии Роспатента N 6, Коллегии Госкомпрома России N 7 от 25.06.1996). Предложение должно относиться к деятельности организации (п. 4 Методических рекомендаций).

Система премирования работников за внесение рационализаторских предложений устанавливается коллективным договором и разработанным в организации положением о рационализаторских предложениях (ч. 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ, п. 1 Методических рекомендаций). При признании предложения рационализаторским вознаграждение работнику исчисляется и выплачивается в размере, порядке и сроки, установленные организацией (п. п. 13, 14 Методических рекомендаций, см. также Информационное письмо Роспатента от 10.12.1997 N 1).

Рационализаторское предложение, содержащее управленческое решение, признается использованным со дня начала его применения в организации. Факт использования подтверждается специальным документом (актом), содержащим название и регистрационный номер рационализаторского предложения, дату и место начала использования (абз. 3, 4 п. 12 Методических рекомендаций).

Бухгалтерский учет

Затраты на выплату работнику премии относятся к затратам на оплату труда и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) .

Начисление премии отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, являясь налоговым агентом, при выплате работнику премии обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 16.06.2003 N 04-04- 04/63). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы

Премия, причитающаяся работнику в соответствии с положением о рационализаторских предложениях, на которое есть ссылка в трудовом и коллективном договорах, облагается страховыми взносами в ПФР — на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС — на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).

В 2010 г. для организаций установлены следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ):

в Федеральный фонд ОМС — 1,1%;

в территориальные фонды ОМС — 2,0%.

При этом страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе в 2010 г. уплачиваются в размере 14% — на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% — на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

На сумму рассматриваемой премии начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Сумма причитающейся работнику премии при признании внесенного предложения рационализаторским включается в состав расходов на оплату труда текущего месяца (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/52, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.08.2007 по делу N А55-15699/2006-43).

Начисленные на сумму премии страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2-1 «Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;

69-3-2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена премия работнику	26 (44)	70	30 000	Приказ руководителя организации, Удостоверение, Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на сумму причитающейся работнику премии (30 000 x (14% + 6% + 2,9% + 1,1% + 2% + 0,2%))	26 (44)	69-1-1, 69-1-2, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2	7 860	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы причитающейся работнику премии (30 000 x 13%)	70	68	3 900	Налоговая карточка
Выплачена премия работнику (30 000 — 3900)	70	50	26 100	Расчетно-платежная ведомость

Такой вывод можно сделать из пп. «а» п. 89.3 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для 1 класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»).

В данной схеме НДФЛ рассчитан без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.

Источник

Авторское вознаграждение за рационализаторское предложение проводка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/52 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм вознаграждений, выплачиваемых авторам рационализаторских предложений

Вопрос: Предприятие ОАО планирует выплачивать своим работникам вознаграждения за рационализаторские предложения в процентах от годового экономического эффекта, ожидаемого к получению за первый год использования рационализаторского предложения в производстве. Обоснованием расходов на выплату вознаграждений за рационализаторские предложения на предприятии являются:

— «Положение о системе подачи предложений», разработанное и утвержденное в 2006 г., где оговорены размеры вознаграждений, расчет экономического эффекта и порядок выплаты премии;

— трудовой договор, где имеется пункт, по которому работодатель имеет право «поощрять работника за добросовестный труд в соответствии с локальными нормативными актами»;

— коллективный договор, в котором указано, что работодатель обязуется «в соответствии с действующими Положениями выплачивать премию за достигнутые показатели в работе, за экономию материалов и энергоресурсов, за качество продукции».

Прошу разъяснить порядок учета расходов в виде сумм вознаграждений, выплачиваемых за рационализаторские предложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль, учитывая перечисленные локальные акты предприятия.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.11.2009 г. N 68-03/99 по вопросу о порядке учета расходов по выплате вознаграждений работникам для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно Методическим рекомендациям по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях Российской Федерации, одобренными совместным Решением Роспатента и Госкопрома России от 25.06.1996 г. N 6/7, рационализаторским может быть признано техническое, организационное либо управленческое предложение, являющееся новым и полезным для данного предприятия.

Порядок выплаты вознаграждения за рационализаторское предложение устанавливается предприятием самостоятельно. Согласно пункту 14 названных Методических рекомендаций оно может выплачиваться как при его признании рационализаторским, так и при его использовании и получении экономического или иного положительного эффекта.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Согласно статье 135 Трудового кодекса РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, суммы вознаграждений авторам рационализаторских предложений и премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании пункта 2 статьи 255 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/52

Источник

Выплаты работникам за рацпредложения уменьшают налог на прибыль

Ольга Игнатова, юрист

Минфин России разрешил учитывать затраты на выплату вознаграждений работникам за рационализаторские предложения. При определении налоговой базы по налогу на прибыль их включают в состав расходов на оплату труда. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 05.02.10 № 03-03-06/1/52.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА РАЦПРЕДЛОЖЕНИЯ

Рационализаторским признается техническое, организационное либо управленческое предложение, являющееся новым и полезным для данного предприятия. А предложение считается новым, если до подачи заявления автором оно не было известно в данной организации в степени, достаточной для его использования, а полезным, если его использование дает экономический или иной положительный эффект*.

* Методические рекомендации по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях Российской Федерации, одобренные совместным решением от 25.06.96 коллегий Роспатента № 6 и Госкомпрома России № 7 (далее — Методические рекомендации).

Предприятие самостоятельно устанавливает порядок выплаты такого вознаграждения. Это может быть при признании предложения рационализаторским либо при его использовании и получении экономического или иного положительного эффекта.

Для учета расходов при исчислении налога на прибыль необходимо их обоснование и документальное подтверждение.

В соответствии с Методическими рекомендациями вознаграждение выплачивается на основании:

— удостоверения на рацпредложение;

— документа о его использовании (если выплата производится именно за использование);

— соглашения с автором либо утвержденного положения;

— соглашения между авторами о распределении вознаграждения (если их несколько);

— приказа по организации.

В комментируемом письме содержится ссылка и на статью 135 Трудового кодекса РФ, в которой дано определение системы оплаты труда. Из этого можно предположить, что специалисты главного финансового ведомства относят вознаграждение рационализаторам к доплатам стимулирующего характера, которые установлены коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

Иными словами, если выплаты за рацпредложения предусмотрены коллективным договором или иным локальным нормативным актом и в трудовых договорах есть соответствующая отсылка к ним, то такие расходы можно учитывать в составе расходов на оплату труда.

По нашему мнению, применение положений статьи 135 ТК РФ здесь не совсем корректно. Дело в том, что эта статья определяет порядок установления заработной платы работников. Именно в этом ключе и применен термин «система оплаты труда». А вознаграждения за рационализаторские предложения не могут относиться к данным системам оплаты труда. Ведь они представляют собой вознаграждение за творчество, а не за выполнение трудовой функции.

Такие выплаты логично учитывать на основании положений статьи 262 НК РФ в качестве расходов на изобретательство.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ

Тем не менее, если налогоплательщик решил воспользоваться разрешением Минфина России и намерен учитывать данные выплаты в составе расходов на оплату труда, ему потребуется оформить все документально.

Для подтверждения расходов необходимо предусмотреть выплаты за рацпредложения непосредственно в трудовом договоре с работником либо в трудовом договоре должна быть ссылка на коллективный договор или локальный нормативный акт, в котором оговорены такие выплаты**.

** Данные выводы подтверждает и судебная практика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 16.08.07 № А55-15699/2006-43, решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.02.09 № А40-82453/08-35-366).

Исходя из разъяснений финансового ведомства, для признания расходов организации лучше всего:

— иметь положение о системе подачи предложений;

— в трудовые договоры внести пункт, согласно которому работодатель имеет право поощрять работника за творческий подход к своим трудовым обязанностям в соответствии с локальными нормативными актами;

— в коллективном договоре указать, что предприятие обязуется в соответствии с действующими положениями выплачивать различные премии.

Очевидно, что подобного перечня документов будет достаточно для признания расходов на премирование рационализаторов в уменьшение базы по налогу на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ.

Источник