Амортизационные отчисления нма проводка

Тема 10. Бухгалтерский учет нематериальных активов

Цель: раскрыть нормативное регулирование и организацию бухгалтерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях.

Задачи:

• Изложить документальное оформление операций по учету нематериальных активов, порядок формирования стоимости и их классификацию;
• Рассмотреть организацию учета движения нематериальных активов;
• Раскрыть порядок начисления и бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов;
• Рассмотреть случаи выбытия нематериальных активов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Оглавление

10.1. Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

В соответствии с действующим положением при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• возможность идентификации организаций от другого имущества;
• использование в производстве продукции либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, в частности:
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на селекционные достижения;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места и происхождения товаров.

Для учета нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные активы», счет активный, инвентарный. На данном счете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая согласно ПБУ 14/2000, определяется:

• по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;
• по объектам, приобретенным за плату, — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов, без налога на добавленную стоимость;
• по объектам, полученным безвозмездно, исходя из их рыночной стоимости;
• по объектам, созданным самой организацией, — исходя из суммы фактических расходов на их создание.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся, кроме выше перечисленных исключительных прав на интеллектуальную собственность, деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителя в уставный капитал организации.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Нематериальные активы погашают свою стоимость путем начисления амортизации.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью.

10.2. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов (НМА) и принятие их к учету оформляется актом приемки-передачи, в котором указывается наименование объекта и его характеристика, стоимость и период права пользования объектом, дата составления акта и подписи лиц, его составивших.

Акт приемки-передачи, подписанный руководителем, принимается бухгалтерией к исполнению.

Поступление нематериальных активов имеет место в случаях:

• поступления в счет вклада в уставный капитал;
• долгосрочных инвестиций, связанных с приобретением или созданием нематериальных активов;
• безвозмездного получения от третьих лиц;
• по договору мены.

Порядок отражения операций по поступлению НМА, исходя из источников поступления показан в табл. 10.1.

Деловая репутация возникает при приобретении другой организации как имущественного комплекса в целом. При этом может возникнуть как положительная, так и отрицательная деловая репутация.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Величина приобретенной положительной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

Положительная деловая репутация учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В случаях, если нематериальные активы предприятие получает во временное пользование, они учитываются на забалансовом счете в оценке, принятой договором.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимой в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение относятся на расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.

10.3. Методы расчета и учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации отражается в Учетной политике организации.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

• При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т. е.

,

А г – Годовая сумма амортизационных отчислений;

нма.пс – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

А п % – норма амортизации, %.

• При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т. е.

,

Аг – Годовая сумма амортизационных отчислений;

нма.ос – остаточная стоимость объекта нематериальных активов на начало отчетного года;

Ап% – норма амортизации, %.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов, т. е.

,

V ф – объем продукции в отчетном периоде;

V п – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляют ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

По нематериальным активам, используемым в организациях с сезонным характером производства, амортизационные отчисления начисляются равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования объектов, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

В соответствии с Патентным законом РФ от 23.09.1992 г. № 3517-1 сроки действия составляют:

патента на изобретение – 20 лет;

свидетельства на полезную модель – 5 лет;

патента на промышленный образец – 10 лет.

Указанные сроки исчисляются с момента поступления заявки в Ростпатент.

Согласно Закону РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.1992 г. № 3520-1 регистрация товарного знака и свидетельство на право использования наименования места происхождения товара действует в течение 10 лет с правом последующего продления.

Начисление амортизационных отчислений по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов: путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо путем списания начисленной амортизации со счета 04 «Нематериальные активы».

В первом случае в бухучете делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. счета

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Во втором случае имеет место запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»

По НМА, представленным организацией-правообладателем в пользование другой организации – пользованию, начисление амортизации производится организацией-правообладателем.

При этом делается запись:

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Что касается положительной деловой репутации организации и организационных расходов, то амортизация по данным активам отражается путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчета «Положительная деловая репутация» и «Организационные расходы».

10.4. Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказание услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежат списанию.

Списание в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов.

Основанием для записей на счетах является акт на списание объекта нематериальных активов, в котором указывается первоначальная стоимость данного актива, сумма начисленной амортизации, дата выбытия. По данным актам делаются следующие записи:

• На первоначальную стоимость выбывающего актива:

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

• На сумму начисленной амортизации, списанной в связи с выбытием объекта:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы».

• На сумму выявленного результата от ликвидации актива:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Списание нематериальных активов в связи с продажей также отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с отнесением выявленного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

Типовые бухгалтерские проводки по продаже нематериальных активов представлены в табл. 10.2.

Типовые бухгалтерские записи по продаже нематериальных активов

В случаях, когда нематериальные активы предоставляются организацией-правообладателем в пользование организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, они остаются на балансе организации и по ним начисляется амортизация по принятому в Учетной политике порядку.

10.5. Документальное оформление, учет и списание расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) капитального характера направлены на реализацию требования Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 г. № 127 ФЗ, с учетом изм. и доп. от 30.12.2004 г.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, без налога на добавленную стоимость.

В состав расходов при выполнении НИОКР включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Данные расходы на основании первичных документов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», при этом делается запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10, 70, 69, 10/11, 02, 05, 60, 51, 76 и др.

По окончании выполнении работ составляется акт, по данным которого делаются следующие записи:

• По НИОКР, давших положительный результат

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Расходы по НИОКР»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• По НИОКР, не давших положительный результат

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов данных работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной НИОКР.

В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. При этом делается запись:

К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Расходы по НИОКР».

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно- конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. При этом делается запись:

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Расходы по НИОКР».

В годовой бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена следующая информация по НМА:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам НИОКР;
• о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В Учетной политике организации раскрывается, как минимум, следующая информация:

• о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
• о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Выводы

К нематериальным активам относятся активы, которые не имеют физической субстанции, используются для производства продукции (работ) в течение длительного времени, на которые имеются документы, подтверждающие их существование и исключительное право собственности организации на данные активы.

Особенностью учета НМА является то, что они по частям по мере начисления амортизации переносят свою стоимость на продукт труда (услугу). Синтетический учет НМА организуется на счете: 04 «Нематериальные активы». Погашение стоимости данных активов осуществляется одним из следующих методов, предусмотренным в учетной политике организации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции работ, услуг.

Для учета амортизации НМА используются счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы по приобретению нематериальных активов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Операции по выбытию НМА отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а результат выбытия списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На самостоятельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы» учитываются расходы по НИОКР, давших, положительный результат.

Расходы по НИОКР, давших отрицательный результат списываются на прочие расходы организации.

Расходы по НИОКР списываются на затраты организации одним из следующих методов:

• линейный способ;
• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Источник